Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

 

 

III. Требования, предъявляемые  к проведению аудита расчетов  с персоналом по оплате труда

 

1. Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда  осуществляется на основании  следующих нормативных документов:

1) Гражданский кодекс РФ часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);

2) Налоговый кодекс HA часть II (от 19.07.2011 № 245-ФЗ);

3) Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 07.11.2011)

4) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011);

5) Семейный кодекс Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 30.11.2011)

6) Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010);

7) Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011);

8) Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (ред. от 01.07.2011);

9) Кодекс этики аудиторов;

10) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (ред. от 11.07.2011)

11) Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 18.07.2011 № 234-ФЗ)

12) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (ред. от 01.07.2011)

13) Федеральный закон от 24 июля 1998 года «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 09.12.2010)

14) Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)" (ред. от 08.11.2010);

15) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)" (ред. от 08.11.2010);

16) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)" (ред. от 08.11.2010);

17) Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств.

18) План счетов.

 

2. Источниками информации  для аудита расчетов с персоналом  по оплате труда являются:

• Приказы (распоряжения) о приеме на работу.
• Личная карточка.
• Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.
• Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.
• Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).
• Табель   учета   использования   рабочего   времени   и   расчета заработной платы.
• Расчетно-платежная ведомость.
• Расчетная ведомость.
• Платежная ведомость.
• Лицевой счет.
• Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13; книга учета депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) – приведении учета по журнально-ордерной форме учета.
• Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 – для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.
• Машинограммы по счетам 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в организациях, использующих в учете вычислительную технику.
• Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования, Федеральную службу занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ по начислению транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, налоговые декларации по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.
• Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

• заявления от работников на выплату пособий;

• больничные листы (листы о нетрудоспособности);

• справки, выдаваемые органами ЗАГСа;

• путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

• счета от организаций, оказывающих данные услуги;

• отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

 

IV. Порядок проведения  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда

 

Основной этап

 

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний  из нее, документальное оформление и  отражение в учете всех видов  расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие  процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Проверка расчетов с работниками  по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

• формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
• наличие локальных нормативных документов;
• списочный состав работников;
• порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

 

Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Номер формы	Наименование формы
По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работниками
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении  работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении  работников
По учету  использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по  оплате труда
Т-12	Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования  рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных  ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет
Т-60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка – расчет при прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных  по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

• Журнал-ордер № 8, 10 (Карточки счетов, анализ счетов, ведомости по счетам: 70,68,73,76,69,94,91);
• Главная книга;
• Баланс.

Типичные ошибки при аудите расчетов с персоналом по оплате труда:

 

1. Учетная политика не соответствует законодательству;

2. бухгалтерский учет и налоговый учет ведется не в соответствии с учетной политикой;

3. аналитический учет ведется не в соответствии с синтетическим учетом;

4. нарушение методологии отражения хозяйственных операций;

5. отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

6. не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

7. несоблюдение условий труда, предусмотренных ТК РФ (непредставления отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

8. несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

9. неправильное начисление доплат, установленных ТК РФ,

10. неправильное исчисление среднего заработка,

11. неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

12. отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

13. допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

14. часто нарушаются сроки выплаты ЗП либо вовсе не определены эти сроки;

15. нередко допускается смешение таких категорий: "доплаты" и "надбавки", например надбавки за напряженность в труде, при разделении рабочего дня (смены) на части и т.д.;

16. не разграничиваются категории "заработная плата" и "гарантийные выплаты"

 

Заключительный этап

1. Формирование пакета  документов, передаваемых другим  аудиторам для последующего анализа  и обработки.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего прочие расходы, полежат  дальнейшему анализу и обработке  аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируются в виде служебных записок.

2. Составление аудиторского  отчета и предоставление совместно  с рабочей документацией руководителю  группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для  чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

• Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита прочих расходов, представляются в виде текста и таблицы.
• Составляются выводы и рекомендации к таблице по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям.
• По каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, в отношении которого допущено нарушение.
• По результатам проведенного аудита данного участка аудитор пишет Отчет, который представляет руководителю группы.
• Рабочие документы и отчетные документы аудитора по установленной форме представляются руководителю группы для документирования результатов аудита.

 

V. Хозяйственные операции

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44.	70	Начислена оплата труда: -  за работы, связанные с созданием внеоборотных активов - работникам основного производства - работникам вспомогательного  производства - работникам, занятым обслуживанием  производства - административному и общехозяйственному персоналу - работникам обслуживающих производств - работникам, занятым сбытом продукции	«Расчетно-платежная ведомость» (Т-49), «Расчетная ведомость» (Т-51)
69-1	70	Начислены пособия за счет средств ФСС РФ.	Начисление страховых взносов, Бухгалтерская справка.
91-2	70	Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием ОСи иных активов.	Начисление страховых взносов, Бухгалтерская справка.
96	70	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.	Начисление страховых взносов, Бухгалтерская справка.
97	69-3	Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств  и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.	Начисление страховых взносов, Бухгалтерская справка.
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц.	Бухгалтерский регистр по начислению НДФЛ
70	50	Выплачена заработная плата из кассы организации.	«Расчетно-платежная ведомость» (Т-49), «Платежная ведомость» (Т-53).
50	70	Возвращены излишне выданные суммы  оплаты труда в кассу организации.	«Приходный кассовый ордер» (КО-1)
70	76-4	Отражена депонированная заработная плата.	Книга учета депонированной заработной платы, Реестр депонированных сумм.
76-4	50	Выдана депонированная заработная плата.	«Приходный кассовый ордер» (КО-1)
70	51	Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).	Платежное поручение, Выписка банка  по расчетному счету.
70	73-2	Удержана стоимость недостач с  виновных лиц из их заработной платы.	«Расчетно-платежная ведомость» (Т-49), «Платежная ведомость» (Т-53).
70	76	Удержаны алименты из заработной платы.	«Расчетно-платежная ведомость» (Т-49), «Платежная ведомость» (Т-53).

 

6. Тест 

 

1. На каком счете ведется учет расчетов с персоналом по оплате труда

А) 71

Б) 73

В) 70

 

2. Перечислите нормативные документы необходимые для проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

• ГК РФ

• НК РФ

• АК РФ

• ТК РФ

• Фед. законы № 307, 315, 129.

• Стандарты (правила) аудиторской деятельности

• ФЗ № 212 «О страховых взносах»

• ФЗ №255 «О начислении пособий»

• ФЗ №125 «О страховых взносах от несчастных случаев»

• План счетов

• Методические указания по проведению инвентаризации

 

3. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства

А) Дт 20 Кт 70

Б) Дт 23 Кт 70

В) Дт 26 Кт 71

4. Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются:

А) по основному месту  работы

Б) по выбору работника

В) по выбору работника  на основании его заявления

 

5. Основание для начисления заработной платы не является:

А) табель учета рабочего времени

Б) договор подряда

В) требование-накладная

 

6. Депонированная заработная плата отражается записью:

А) Дт 70 Кт 76

Б) Дт 50 Кт 70

В) Дт 73 Кт 70

 

7. Перечислите типичные  ошибки при аудите расчетов  с персоналом по оплате труда:

• УП не соответствует законодательству
• БУ и НУ ведется не в соответствии с УП
• Аналитический учет не соответствует синтетическому
• Нарушена методология отражения ХО
• Ошибки в оформлении первичных документов
• Отсутствие обязательных системных документов по ОТ(положение об ОТ, положение о премировании)
• Несоблюдение условий труда, предусмотренных ТК РФ
• Неправильное начисление доплат, установленных ТК РФ
• Неправильное исчисление средней заработной платы
• Неверно начисляется НДФЛ
• Неверно и необоснованно сделаны налоговые вычеты при расчете НДФЛ
• Пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня выплачиваются за счет ФСС
• Не сформирован резерв на оплату отпусков
• Несоответствие начисленной заработной платы условиям труд. договоров, в организации
• Неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций