Аудит расчетов по налогам и сборам

5. Аудит отчислений в Пенсионный фонд

Проверка правильности исчисления налоговой базы.

В декларации по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование  расчет базы для их начисления представлен в строках 0100-0140 расчета платежей по страховым взносам (приложение 10, стр. 2).

    При проверке используется система контрольных соотношений, включающая в себя взаимоувязку показателей представленной налогоплательщиком отчетности по страховым взносам с отдельными показателями декларации и бухгалтерской отчетности.

Соблюдается равенство показателей строк 402 раздела 2.2 и 0100 раздела 2. База для начисления страховых взносов за расчетный период равна 39295695 руб.

Проверка правомерности  применения налоговых льгот.    

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса от уплаты налога освобождаются выплаты и вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

          Понятие «работник» применяется в значении, определенном статьей 20 Трудового кодекса Российской Федерации, а именно - это физическое лицо, заключившее с работодателем трудовой договор.

Проверка своевременности уплаты, правильности заполнения и своевременности представления деклараций.

Страховые взносы в ПФ РФ подлежат уплате в соответствующие фонды в виде ежемесячных авансовых платежей. Уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого были исчислены причитающиеся к уплате суммы.

Организация должна представлять в налоговый орган:

• расчет по авансовым платежам по страховым взносам в ПФ РФ (в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - кварталом, полугодием, 9 месяцами);
• декларацию по страховым взносам в ПФ РФ (в срок до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом - годом).

Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный  период равна 3980366 руб.

По итогам налогового периода налогоплательщик определяет разницу между суммой взноса, рассчитанного  по итогам года и суммой уплаченных авансовых платежей.

Инвентаризации (сверки) расчетов по страховым взносам в ГУСП ПЗ «Тополя» за налоговый период 2008 года нет.

Для учета  расчетов используются следующие субсчета:

69.2.1 «Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»;

69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»;

Проверка правильности отражения операций по страховым взносам в Пенсионный фонд в бухгалтерском учете представлена в таблице 5.4.

Табл. 5.4

Сопоставление отражения операций по взносам в ПФ в бухгалтерском учете ГУСП ПЗ «Тополя» с нормами

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Правильная проводка	ГУСП ПЗ «Тополя»
1	Начислены взносы в ПФ РФ (базовая или страховая часть) с заработной платы работников	Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69.2.2, 69.2.3	Д 23 К 69.2.2 – 529999,77
2	Уплачен взнос в ПФ РФ с расчетного счета	Д 69.2.2, 69.2.3  К 51	Д 69.2.2 К 51 – 1432177,69
3	Произведен взаимозачет  налогов	Д 68.1 К 68 «по видам налогов»; 69 «по видам взносов»	Д 68.1 К 68.2 – 664792 ; Д 68 К 69.2.2 – 94514,52

 

Данные суммы можно  проследить в Оборотах по счетам 69.2.2 (приложение 11) и 69.2.3 (приложение 12).

6. Аудит страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы.

ГУСП ПЗ «Тополя» выступает  плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, так как является юридическим лицом, у которого имеются наемные работники, работающие по трудовым договорам.

Закон N 10-ФЗ предусматривает  следующий объект тарифообложения:

• начисленная оплата труда по всем основаниям (доход) в пользу физических лиц, работающих по трудовому договору. То есть объект тарифообложения возникает независимо от факта выплаты заработной платы;
• сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, если обязанность страхователя по уплате взносов предусмотрена в этом договоре.

К «физическим лицам, работающим по трудовым договорам» на оплату труда которых, начисляются взносы, следует относить как штатных работников, так и внештатных, а также сезонных и временных.

В соответствии с Законом  № 125-ФЗ от 24.07.2003 г. предприятия различных  отраслей экономики подразделяются на 32 класса профессионального риска, в зависимости от которых начисляются страховые взносы на все выплаты в пользу работников.

Проверка своевременности уплаты, правильности заполнения и своевременности представления деклараций.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц лицам, принятым по трудовому договору.

Сумма платежей по обязательному  социальному страхованию определяется как разница между начисленными страховыми взносами (включая пени) и суммой расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным. Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов. Если же у страхователя недостаточно средств или расходы на выплату обеспечения превышают сумму начисленных страховых взносов и пеню, то страховщик (ФСС) перечисляет предприятию недостающую сумму.

По итогам 2008 года ПЗ «Тополя» уплатил страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 395 тыс. руб.

Правомерность применения льгот.

Льготы по уплате страховых  взносов на страхование от несчастных случаев предусмотрены только в Законе 10-ФЗ. «Тополя» под категорию льготных налогоплательщиков не попадают.

Проверка правильности составления отчетности.

Страхователи обязаны  вести учет:

     1) начисленных  страховых взносов (пеней, штрафов)  по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.

     2) расходов  на выплату застрахованным обеспечения  по страхованию, по их видам  и т.д. (согласно отчетности);

     3) сумм по  расчетам со страховщиком по  средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев.

И ежеквартально составлять отчетность по средствам на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проверка правильности  ведения учета.

Страховые взносы в ГУСП ПЗ «Тополя» включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Штрафы уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или из сметы расходов на содержание страхователя.

При отсутствии прибыли суммы указанных штрафов могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в ГУСП ПЗ «Тополя» используется счет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях».

Отражение в учете  представлено в таблице 5.5

Табл. 5.5

Сопоставление отражения  операций по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете ГУСП ПЗ «Тополя» с нормами

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Правильная проводка	ГУСП ПЗ «Тополя»
1	Начислены взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ	Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69.11	Д 23 К 69.11 – 22560,27
2	Уплачен взнос с расчетного счета	Д 69.11   К 51	Д 69.11 К 51 – 49628,62
3	Начислены штрафы за несвоевременную  уплату взноса	Д 91.2 К 69.11	Д 91.2 К 69.11 – 121,
4	Начислено страховое  возмещение работникам	Д 69.11 К 70	Д 69.11 К 70 – 48293,29

 

     Данный учета находят свое отражение Оборотно-сальдовой ведомости по счету 69.11 (приложение 13).

 

5.7 Аудит расчетов по  ЕНВД

Проверка правомерности  применения ЕНВД.

В 2008 году предприятие  являлось плательщиком единого налога на вмененный доход по двум торговым точкам, расположенным по адресам: в собственном здании в поселке Московском, ул. Бурлаки, д. 3 и арендованном помещении по адресу: пос. Московский, ул. Новая, д. 13. В указанных магазинах осуществлялась реализация как собственной продукции, так и покупных товаров.

То есть ПЗ «Тополя» уплачивает ЕНВД как субъект малого предпринимательства, осуществляющий розничную торговлю при площади зала менее 150 кв. м.

В третьем квартале реализация продукции через торговую точку, расположенную по адресу пос. Московский, ул. Новая, д. 13, прекращена, договор аренды расторгнут. 

Проверка правильности определения налогооблагаемой базы.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой  для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность, характеризующая определенный вид предпринимательской деятельности, умножается на корректирующие коэффициенты К1 и К2. Коэффициент-дефлятор К1 учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2008 году он был равен 1,081.

Кроме того, базовая доходность умножается на корректирующий коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой  доходности в месяц по определенному  виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);