Аудит расчетов по налогам и сборам

Автор: Пользователь скрыл имя, 14 Января 2013 в 17:47, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам.
Для этого решаются следующие задачи:
1. Изучить акты нормативного регулирования аудита расчетов по налогам и сборам;
2. Дать финансово-экономическую характеристику ГУСП ПЗ «Тополя»;
3. Составить программу аудита;
4. Провести проверку точности расчетов сумм налогов, достоверности и полноты форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам;
5. Составить аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам.

Работа содержит 1 файл

audit_nalogi_Topolya.doc

— 542.00 Кб (Скачать)

После того как определена процентная доля дохода, приходящегося  на продукцию, прошедшую первичную  переработку, рассчитывается вес этой доли в рублях. И только после этого можно определить, соответствует ли пороговой величине - 70% - фактическая доля доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж.

За 2008 год уровень выручки  от реализации ПЗ «Тополя» продукции сельскохозяйственного назначения в общем ее объеме соответствует уровню, подтверждающему правомерность применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога – 91,87 % (приложение 4, стр. 4).

Особенностью ЕСХН является то, что все налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании данных бухгалтерского учета, соблюдая при этом требования главы 26.1 НК РФ. Одно из требований – признание доходов и расходов по кассовому методу. А в бухучете доходы и расходы признаются в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности (то есть по факту осуществления). Поэтому налогоплательщики, чтобы выполнить требования главы 26.1, должны корректировать показатели бухучета в отдельных налоговых регистрах.

Порядок признания доходов при ЕСХН установлен статьей 346.5 НК РФ. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при «упрощенке», однако для ЕСХН перечень затрат длиннее. Дополнительно в него включены:

  • расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
  • расходы на информационно-консультативные услуги;
  • расходы на повышение квалификации кадров;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после  их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны  и документально подтверждены. Для  некоторых расходов установлен особый порядок признания.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщики ЕСХН учитывают и признают практически так же, как и «упрощенцы». По основным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходы признаются в момент ввода объектов в эксплуатацию.

По основным средствам  и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и  дата признания расходов зависят  от срока полезного использования  объекта5 (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При  этом стоимость основных средств  или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:

  • если срок полезного использования объекта меньше 3 лет - в течение первого года уплаты ЕСХН;
  • если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет - 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости - в течение второго года и 20% - в течение третьего;
  • если срок полезного использования объекта превышает 15 лет - по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

Проверка формирования налогооблагаемой базы.

Налоговой базой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода (осуществления расхода). Денежное выражение доходов, полученных в натуральной форме, налогоплательщик определяет исходя из рыночных цен (за минусом НДС) в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. Если он не сделает этого, налоговые органы могут пересчитать его доходы, руководствуясь указанной статьей Кодекса.

Проверка правомерности  применения вычетов.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу только на сумму убытка, полученного в  прошлых налоговых периодах при применении ЕСХН. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет. В п. 5 статьи 346.6 НК особо оговорено, что в случае если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Это позволяет полностью использовать десятилетний период для переноса убытка, полученного в любом налоговом периоде.

Проверка правильности составления и своевременности сдачи декларации.

Налоговым кодексом ставка ЕСХН установлена в размере 6% (ст. 346.8). Сумма налога исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от представления налоговых деклараций по результатам отчетного периода (ежеквартально). Но обязаны осуществлять расчеты по налогу не реже трех раз в год: по итогам отчетных периодов - авансовые платежи (не позднее 25 июля и 25 января) и по итогам налогового периода (не позднее даты представления декларации - 31 марта года, следующего за налоговым периодом). Отчетный период по налогу равен полугодию, налоговый - календарному году.

По итогам первого  полугодия ПЗ «Тополя» исчислена  налоговая база по ЕСХН в размере 506780,3 руб. (доход – расход = 46176243,58 – 45669463,28 = 506780,3), начислен и уплачен в бюджет ЕСХН в сумме 30 тыс. руб. (приложение 4). По итогам 2008 года налоговая база по ЕСХН отсутствует, получен налоговый убыток (приложение 5, стр. 4).

По данным декларации по ЕСХН за отчетный 2008 год был получен  налоговый убыток в размере 227107 руб. (приложение 6, стр. 3).

Налог уплачивается по месту  нахождения организации и зачисляется  на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

ГУСП ПЗ «Тополя» предоставляют  декларации в налоговый орган  через Internet посредством программы  «Контур-Экстерн».

Проверка правильности отражения операций по ЕСХН в бухгалтерском учете представлена в таблице 5.2.

 

 

 

Табл. 5.2

Сопоставление отражения  операций по ЕСХН в бухгалтерском  учете ГУСП ПЗ «Тополя» с нормами

№ п/п

Содержание хозяйственной  операции

Правильная проводка

ГУСП ПЗ «Тополя»

1

Начислен ЕСХН за первое полугодие

Д 99.1 К 68 «ЕСХН»

Д 99.1 К 68.10 – 30407.00

2

Уплачен ЕСХН за первое полугодие

Д 68 «ЕСХН» К 51

Д 68.10 К 51 – 30407.00


 

В результате проверки отражения  операций по счетам выявлено, что на предприятии отсутствует раздельный учет взимаемых налогов. Рекомендуется учитывать расчеты по ЕСХН на отдельном субсчете счета 68.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1.  Аудит расчетов по НДФЛ

Проверка формирования налогооблагаемой базы.

Большинство доходов, выплачиваемых хозяйством работникам в течение календарного года, облагается НДФЛ. Налогообложение доходов производится по ставке 13 %.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база исчисляется  отдельно по каждому виду доходов  и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

  • вознаграждения за труд;
  • доходы от реализации;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая;
  • доходы от сдачи в аренду имущества;
  • доходы, полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом  на доходы физических лиц:

  • все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты;
  • пенсии, стипендии установленные законодательством;
  • все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием;
  • алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

 

 

Проверка правомерности  применения вычетов.

Вычет 400 рублей в месяц  предоставляется работникам, у которых  доход не превышает, с нарастающим  итогом на конец года, 40000 рублей (в ред. ФЗ от 22.07.2008 № 121-ФЗ).

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц: на каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и  которые являются родителями или  супругами родителей; на каждого  ребенка у налогоплательщиков, которые  являются опекунами или попечителями, приемными родителями.  Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. (в ред. ФЗ от 22.07.2008 № 121-ФЗ). Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Максимальный размер имущественного вычета по купленному или построенному жилью равен 2 000 000 руб. [21]

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых применяется  ставка 13%, то в данном налоговом  периоде применяется налоговая  база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Среднегодовая численность  работников предприятия 207 человек. Налогооблагаемая база по оплате труда составила 39779 тыс. руб.; по арендной плате – 342 тыс. руб.; по авансовому отчету – 7 тыс. руб.

Если сотрудник вернулся из командировки без каких-либо бумаг, подтверждающих расходы на жилье, не придется удерживать НДФЛ с сумм в  пределах суточных норм.

Проверка правильности и своевременности уплаты налога.

НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее того дня, когда предприятие получает в банке деньги на оплату труда или перечисляет их на счета работников [23].

ГУСП ПЗ «Тополя» уплачивали НДФЛ в 2008 году в январе и феврале. Общая сумма налога составила 760000 руб. Ее можно проследить в Анализе счета 68 (приложение 7), Карточке счета 68 (приложение 8), Оборотах по счету 68.1 (приложение 9) и Справке о налогах и сборах (приложение 3). Налоговая база других периодов равна нулю.

Проверка правильности составления и своевременности  сдачи сведений о доходах физических лиц.

Справку 2-НДФЛ за 2008 год  следует заполнять с учетом новых  кодов доходов и вычетов (1203 –  выплаты по добровольному имущественному страхованию), 2220 – доходы по договору дарения, 2762 – материальная помощь в связи с рождением ребенка) [21].

Проверка правильности отражения операций по НДФЛ в бухгалтерском  учете представлена в таблице 5.3.

Табл. 5.3

Сопоставление отражения  операций по НДФЛ в бухгалтерском  учете ГУСП ПЗ «Тополя» с нормами

№ п/п

Содержание хозяйственной  операции

Правильная проводка

ГУСП ПЗ «Тополя»

1

Начислен НДФЛ на заработную плату сотрудникам

Д 70 К 68.1

Д 70 К 68.1 – 5338377

2

Начислен НДФЛ по полученным арендным платежам

Д 76.5 К 68.1

Д 76.5 К 68.1 – 44432,70

3

Удержан НДФЛ по авансовому отчету

Д 84.1 К 68.1

Д 84.1 К 68.1 – 910

4

Уплачен НДФЛ с расчетного счета

Д 68.1 К 51

Д 68.1 К 51 – 760000

5

Произведен взаимозачет  налогов

Д 68.1 К 68 «по видам налогов»; 69 «по видам взносов»

Д 68.1 К 68.2 – 664792 ;

Д 68 К 69.2.2 – 94514,52

Информация о работе Аудит расчетов по налогам и сборам