Аудит расчетов по налогам и сборам

После определения уровня существенности и аудиторского риска аудитор составляет общий план аудита. Общий план аудита включает с себя следующие показатели: цели аудита, объём выполненных работ, графики и сроки проведения работ, способы и приёмы проверки, состав аудиторской группы. На основании плана работ аудитор составляет программу аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы. План и программу аудита аудитор предварительно согласовывает с руководителем и главным бухгалтером предприятия [9, ФПА №3].

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур [11].

В соответствии с Федеральным  Законом «Об аудиторской деятельности» ГУСП ПЗ «Тополя» подлежит обязательному аудиту, как унитарное предприятие.

Проверка взаимоотношений  с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как  его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой  инспекцией, а может быть и не принято – поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Аудитору необходимо проверить:

• правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
• правильно ли применены ставки налогов и платежей;
• своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
• правильно ли и обоснованно применены льготы;
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и Балансе предприятия [16].

Планирование аудиторской  проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка.  В качестве направлений можно выделить следующие:

1. проверка начисления и уплаты федеральных налогов;
2. проверка начисления и уплаты региональных налогов;
3. проверка начисления и уплаты местных налогов [12, стр. 350];

Содержание общего плана  и программы аудита приведены  в табл. 4.1 и 4.2.

 

 

 

 

 

 

Табл. 4.1

Общий план аудита расчетов по налогам и сборам

Проверяемая организация: ГУСП ПЗ «Тополя»

Период аудита:  с 01.01. по 31.12.2008

Руководитель  аудиторской группы:  Ахтямов Ш.Б.

Состав аудиторской  группы: Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности: 5%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит федеральных налогов и  сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.
2	Аудит региональных налогов и сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.
3	Аудит местных налогов и сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.

 

 

Табл. 4.2

Программа аудита расчетов по налогам и сборам

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит федеральных налогов и  сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.
1.1	Аудит расчетов по единому сельскохозяйственному  налогу: Проверка сроков уплаты налога Проверка формирования налогооблагаемой базы Проверка правомерности применения вычетов Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка правильности и своевременности уплаты налога	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.	Регистры бухгалтерского учета, регистры налогового учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕСХН
1.2	Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц: Проверка формирования налогооблагаемой базы Проверка правомерности применения вычетов Проверка правильности и своевременности уплаты налога Проверка правильности составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	По срокам уплаты налога		Регистры бухгалтерского учета, налоговые  карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные  ведомости, платежные поручения, выписки банка, декларации по НДФЛ
1.3	Аудит отчислений в Пенсионный фонд: Проверка правильности формирования базы для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о стаже и заработке Проверка правильности и своевременности уплаты страхового взноса	По срокам уплаты сбора		Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные  ведомости, платежные поручения, выписки  банка, декларация по ПФР
1.4	Аудит страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний: Проверка правильности формирования базы для расчета страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Проверка правомерности применяемых льгот Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, сведений о заработке Проверка правильности и своевременности уплаты страхового взноса	По срокам уплаты сбора		Регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные  ведомости, платежные поручения, выписки  банка, декларация по ФСС
2	Аудит региональных налогов и сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.
2.1	Аудит расчетов по единому налогу на вмененный доход: Проверка сроков уплаты налога Проверка формирования налогооблагаемой базы Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка правильности и своевременности уплаты налога	По срокам уплаты налога		Регистры бухгалтерского учета, регистры налогового учета, платежные поручения, выписки банка, декларации по ЕНВД
2.2	Аудит расчетов по транспортному налогу: Проверка формирования налогооблагаемой базы Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка правильности и своевременности уплаты налога	По срокам уплаты налога		Регистры бухгалтерского учета, платежные  поручения, выписки банка, декларации по транспортному налогу, прочие документы
3	Аудит местных налогов и сборов	В течение года	Ахтямов Ш.Б., Макаш С.Н.
3.1	Аудит расчетов по земельному налогу: Проверка формирования налогооблагаемой базы Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций Проверка правильности и своевременности  уплаты налога	По срокам уплаты налога		Регистры бухгалтерского учета, платежные  поручения, выписки банка, декларации по земельному налогу, прочие документы

 

На завершающем этапе  аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогам для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры  на стадии завершения аудита должны документироваться  аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений  норм налогового законодательства  по налогам;

- налоговые последствия  этих нарушений для аудируемого лица;

- практические рекомендации  по устранению негативных последствий  выявленных нарушений.

Результаты проведения аудита по разделу обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной информации по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 5. Аудит расчетов по налогам и сборам

5.1 Цели, задачи и источники информации  для аудита расчетов по налогам и сборам

Проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов и сборов можно выделить следующие основные цели:

• установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;
• подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи аудита налогов и сборов:

• проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;
• правильность применения налоговых ставок и льгот;
• анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
• определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;
• проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

Осуществляя свои функции  по установлению достоверности бухгалтерской  отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных  интересах, оценивая деятельность предприятия  для получения информации всеми  заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел изложенному в формах отчетности.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

• Устав ГУСП ПЗ «Тополя»;
• Регистры бухгалтерского учета;
• Баланс;
• Пояснительная записка к годовому отчету за 2008 г.;
• Отчет об отраслевых показателях деятельности организации агропромышленного комплекса (форма № 6-АПК);
• Декларации по налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ расчетов по налогам и сборам

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные  налоги и сборы, региональные и местные.

Федеральные налоги и  сборы устанавливаются Налоговым  кодексом и обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местные налоги и сборы  устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования [4].

ГУСП ПЗ «Тополя» с 2004 года является плательщиком ЕСХН. Это означает, что определение налоговой базы доходов и расходов происходит нарастающим итогом с начала налогового периода.

Основные виды налогов  и отчислений, уплачиваемых предприятием:

• Федеральные: ЕСХН, НДФЛ, отчисления в Пенсионный фонд, взносы   на   социальное   страхование   от   несчастных   случаев   на производстве и профессиональных заболеваний;
• Региональные: ЕНВД, транспортный налог;
• Местные: земельный налог.

Анализ состава и  структуры налогов и страховых  взносов, уплаченных ГУСП ПЗ «Тополя» за 2006 – 2008 годы, представлен в таблице 5.1. Анализ проведен на основании Справок о налогах и сборах за 3 года.

 

 

 

 

 

 

Таблица 5.1

Состав и структура  налогов и страховых взносов

№	Налоги и страховые  взносы	2006 г.		2007 г.		2008 г.		2008 к 2006 г. (+,-)
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	Земельный налог	168	2,54	168	1,22	225	5,85	57	133,93
	в том числе штрафы и пени	-	-	-	-	1	0,03	1	-
2	ЕСХН	-	-	6347	45,91	648	16,84	648	-
	в том числе штрафы и пени	-	-	226	1,63	618	16,06	618	-
3	ЕНВД	-	-	-	-	58	1,51	58	-
	в том числе штрафы и пени	-	-	-	-	6	0,16	6	-
4	НДФЛ	2610	39,50	4309	31,17	760	19,76	-1850	29,12
	в том числе штрафы и пени	-	-	-	-	-	-	-	-
5	Другие налоги и сборы	3830	57,96	3001	21,71	2156	56,04	-1674	56,29
	из них: отчисления в Пенсионный фонд	3323	50,29	2766	20,01	1761	45,78	-1562	52,99
	взносы   на   социальное   страхование   от   несчастных   случаев   на производстве и профессиональных заболеваний	507	7,67	235	1,70	395	10,27	-112	77,91
	в том числе штрафы и пени	-	-	-	-	-	-	-	-
6	Всего налогов, сборов и обязательных платежей	6608	100	13825	100	3847	100	-2761	58,22
	в том числе штрафы и пени	-	-	226	1,63	625	16,25	625	-

На основании проведенных  в таблице 5.1 расчетов можно сделать  вывод о том, что в 2008 году основу всех платежей в бюджет составили взносы в Пенсионный фонд – 45,78 %. Значительная доля приходится на пени и штрафы – 16,25 %.  Причем практически вся их сумма – это пени и штрафы по ЕСХН (99 %), что составляет 618 тыс. руб. Столь значительная задолженность возникла из-за несвоевременной уплаты налога с суммы, полученной предприятием от государства в компенсацию за изъятые земельные участки.

В целом, налоги, сборы  и обязательные платежи к 2008 году значительно сократились, в сравнении  с 2006 годом они составили лишь 58,22 %. Уменьшения произошли по статьям: НДФЛ (на 70,88 %), отчислений в Пенсионный фонд РФ (на 47,01 %), взносы на социальное страхование от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний (на 22,09 %).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.3 Аудит расчетов по ЕСХН

Как следует из названия налогового режима - «единый сельскохозяйственный налог», уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общей системы  налогообложения. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, установлен статьей 346.1 Налогового кодекса РФ [4].

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех  налогов. Первый заменяемый налог – налог на прибыль. «Тополя» освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности.  Второе – не уплачивают налог на имущество. Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН – единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 20 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 % в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Четвертый заменяемый налог – НДС.

Проверка правомерности  применения ЕСХН.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются сельскохозяйственные товаропроизводители  при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %.

Так как ГУСП ПЗ «ТОПОЛЯ» осуществляет промышленную переработку собственной сельхозпродукции, алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, несколько усложняется. Метод расчета установлен абзацем 4 пункта 1 статьи 346.2 НК РФ. Доля рассчитывается в два этапа. Сначала определяется доля дохода от реализации собственной продукции, прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж сельхозпродукции. Причем особенность расчета такова, что доля дохода определяется через расходы. Это связано с тем, что предприятия АПК, осуществляющие промышленную переработку сельхозсырья, нередко продают только конечный продукт. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, у них может и не быть.