Аудит расчетов по налогам и сборам

 

Исходя из данных табл. 12.3 видно, что на конец 2008 г. коэффициент оборачиваемости выше, чем на начало на 0,22.  Это означает, что скорость оборачиваемости активов повысилась к концу периода, число оборотов за период увеличилось на 20%.  Коэффициент оборачиваемости запасов показывает, что в среднем за год запасы стали продаваться на 16% раз меньше. Число дней, требующихся для продажи имеющихся запасов, сократилось на 32,16.  Такие изменения произошли за счет роста выручки на 26720 тыс. руб. и одновременного роста стоимости имущества на 19022 тыс. руб.  А также обусловлены тем, что темпы роста себестоимости реализованной продукции превысили темпы роста запасов и затрат на 13,3%.

Оборачиваемость собственных средств увеличилась на 0,18 – значит, увеличилась эффективность использования собственного капитала предприятия и скорость превращения собственных средств в выручку стала выше на конец года на 18% по отношению к уровню начала года.

Помимо показателей  рентабельности и доходности продукции  различают рентабельность использования  капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений и перманентного капитала.  Расчет показателей рентабельности проведен в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Расчет показателей  рентабельности

№ п/п	Показатели	На начало года	На конец года	+, -
1.	Балансовая прибыль, тыс. руб.	111727	2206	-109521
2.	Платежи в бюджет, тыс. руб.	13825	3847	-9978
3.	Чистая прибыль тыс. руб.	105380	2084	-103296
4.	Выручка от реализации, тыс. руб.	46975	73695	26720
5.	Собственные средства, тыс. руб.	144159	145511	1352
6.	Основные средства, тыс. руб.	67072	62518	-4554
7.	Запасы и затраты, тыс. руб.	55453	68599	13146
8.	Стоимость имущества, тыс. руб.	161969	180991	19022
9.	Доходы по ценным бумагам  и от долевого участия, тыс. руб.	–	–	–
10.	Долгосрочные заемные  средства,  тыс. руб.	843	655	-188
11.	Финансовые вложения, тыс. руб.	150	150	0
12.	Коэффициенты рентабельности имущества	0,69	0,01	-0,68
13.	Коэффициенты рентабельности собственных средств	0,78	0,02	-0,76
14.	Коэффициенты рентабельности производственных фондов	0,91	0,02	-0,89
15.	Коэффициенты рентабельности финансовых вложений	–	–	–
16.	Коэффициенты рентабельности продаж	2,38	0,03	-2,35
17.	Коэффициенты рентабельности перманентного капитала	0,77	0,02	-0,75

 

По данным табл. 12.4 можно проследить, что уменьшение балансовой прибыли ведет к снижению рентабельности по всем показателям. Имущество стало менее рентабельным на 68%.  Это обусловлено снижением балансовой прибыли на 109521 тыс. руб. и увеличением стоимости имущества на 19022 тыс. руб.  Рентабельность собственных средств упала на 76% вследствие высоких темпов роста стоимости собственных средств и, опять же, снижением балансовой прибыли.

Коэффициент рентабельности продаж показывает, что к концу  года на единицу реализованной продукции  стали получать на 235% меньше прибыли, чем в начале года. Сокращение заемных средств снижает рентабельность собственного капитала.

В качестве критериев  для диагностики риска банкротства  используются показатели оценки структуры  баланса. Для целей признания  сельскохозяйственных организаций неплатежеспособными анализируется структура бухгалтерского баланса за последний отчетный период:

1. Коэффициент текущей ликвидности (К_тл);

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К_осос);

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности     (К_{в (у) п}).

В том случае, если коэффициент  текущей ликвидности и коэффициент  обеспеченности собственными оборотными средствами (хотя бы один) имеют значение   ≤  2  и   ≤ 0,1, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный 6 месяцам.

В том случае, если коэффициент  текущей ликвидности  ≥ 2 и коэффициент  обеспеченности собственными оборотными средствами  ≥  0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, равный 3 месяцам.

Для диагностики риска банкротства воспользуемся показателями оценки структуры баланса, приведенными в табл. 2.5.

 

 

 

 

 

Таблица 2.5

Оценка структуры баланса  предприятия

Показатели	Годы
	2006	2007	2008
Коэффициент текущей  ликвидности (Кт.л.)	26,19	4,52	2,66
Коэффициент обеспеченности собств. оборотными ср-ами (Косос)	0,05	0,78	0,62
Коэффициент восстановления платежеспособности (КВП) сроком на 6 месяцев	19,09	-	-
Коэффициент утраты платежеспособности предприятия  (КУП) сроком на 3 месяца	-	-0,44	1,10

 

Структура баланса признается удовлетворительной, т.к. коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значение   ≥ 2  и   ≥ 0,1. Значение коэффициента утраты платежеспособности К_УП > 1. Это означает, что    ГУСП ПЗ «Тополя» признается платежеспособным и в ближайшие 3 месяца свою платежеспособность не утратит.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Оценка системы  внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам

Перед составлением плана  и программы проверки расчетов по налогам и сборам прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких расчетов.

Под системой внутреннего  контроля аудируемого лица понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
• своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
• возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений [18, стр. 210].

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля [9]. Но целесообразно в составе элементов внутреннего контроля рассматривать и систему налогового учета, представляющую собой упорядоченную систему регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, опосредующих возникновение доходов и расходов, подлежащих учету в соответствии с нормами НК РФ, для формирования полной и достоверной налоговой информации.

Должность внутреннего  аудитора в ГУСП ПЗ «Тополя» не предусмотрена. Основные контрольные функции на предприятии выполняет аппарат  бухгалтерии. Каждый бухгалтер на своем участке учета проводит проверку правильности заполнения первичных документов, составления отчетов материально-ответственных лиц и бригадиров. Контроль за финансовым состоянием предприятия, правильным составлением отчетности осуществляет главный бухгалтер. Фактически он выполняет обязанности руководителя   службы   внутреннего аудита, являясь аттестованным  аудитором – это    наиболее   квалифицированный специалист,  обладающий  разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов; имеет познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, общего управления; имеет собственные  аудиторские   знания и навыки; кроме  того знает  задачи,  поставленные высшим  руководством  перед  организацией,  возможности  и  потребности   коллектива, внешние связи своей организации; обладает достаточными    знаниями в области компьютерной техники и технологии.

Контроль за расчетами  по налогам и сборам предусматривает проведение инвентаризаций расчетов путем актов сверок дебиторской и кредиторской задолженности в период с 1 октября по 31 декабря.

 

 

 

 

 

Табл. 3.1

Тест системы внутреннего  контроля

Факторы риска			Оценка риска
Учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  периода к другому			-
Изменения в учетную  политику вносятся в соответствии с  требованиями нормативных актов  по бухгалтерскому учету			-
Учетная политика применяется  всеми структурными подразделениями предприятия			-
В Учетной политике достаточно раскрыты направления хозяйственной  деятельности и способы их учета			-
Наличие в структуре  организации обособленной налоговой  службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности			-
Взаимодействие между  бухгалтерской и налоговой службой			+
Наличие и соблюдение графика документооборота			-
Наличие должностных  инструкций			-
Наличие отдела внутреннего  контроля			-
Наименование  процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Возможные методы проведения процедуры контроля на предприятии		Оценка наличия  внутреннего контроля
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	Все хозяйственные операции совершаются  и фиксируются в учете с  письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей		+
		Отказ в принятии документа в  обработку работниками бухгалтерии  без соответствующих подписей		+
	Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	Проверка службой внутреннего  контроля соответствия произведенных  и зафиксированных на носителе операций хозяйственным договорам и действующему законодательству		+
		Визирование договоров и прочих юридических актов главным бухгалтером  или другим уполномоченным работником бухгалтерии		+
2. Формальная проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов	Весь массив первичных документов в части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах		+
		Контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления документов		+
3. Соответствие первичной документаци и регистрируем ым оперативным фактам	Достижение уверенности в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Систематическая проверка службой внутреннего контроля соответствия созданных и полученных первичных документов экономическому смыслу		+
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу		+
4. Контроль полноты регистрации	Достижение уверенности, что все  первичные документы на предприятии  будут введены и обработаны	Проверка службой внутреннего  контроля полноты регистрации документов в учетных регистрах		+
		Единая нумерация первичной  документации, контроль со стороны  бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов		+
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Проверка службой внутреннего контроля соответствия занесения данных из первичного документа в систему бухгалтерского учета		+
		Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов		+
6. Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности на предприятии соблюден	Проверка службой внутреннего  контроля соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре		+
		Проведение инвентаризации и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату		+
7. Контроль организации обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации)	Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации и  обработки информации, вся первичная  документация будет защищена от несанкционированно го доступа	Проверка службой внутреннего  контроля организации хранения документов в процессе текущей деятельности		-
8. Контроль системы защиты информации		Определение круга лиц, имеющих право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке		+
		Практика введения паролей  на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа		+
9. Контроль организации хранения документов	Достижение уверенности в том, что в организованной на предприятии системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной документации на протяжении всего срока ее хранения	Проверка службой внутреннего  контроля соблюдения требований нормативных  актов в части организации  архивной службы		+
		Контроль со стороны  бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации		+
		Инвентаризация дел в архивах		+
10. Контроль за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Достижение уверенности в том, что все операции по расчетам по налогам и сборам будут отражены   на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Использование на предприятии автоматизированных средств обработки данных, в которых реализована возможность автоматического формирования корреспонденции счетов по типовым операциям		+
		Контроль со стороны службы внутреннего  контроля и главного бухгалтера (или  другого ответственного лица) за правильностью  произведенных на счетах учета записей		+
		Разработка типовых корреспонденции  счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением		+

 

На основании представленных в таблице 3.1 данных, характеризующих  систему внутреннего контроля в  ГУСП ПЗ «Тополя», можно сказать, что, не смотря на отсутствие обособленных контрольной и налоговой служб, контроль расчетов по налогам и сборам на предприятии отвечает всем основным требованиям. Вместе с тем выявлен недостаток системы – это слабо разработанное средство контроля. Отсутствуют действующая Учетная политика, Должностные инструкции и График документооборота, т. е. нет документального обоснования проводимых контрольных мероприятий, что не может не сказаться на их четкой и строгой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. План и программа аудита

План программы и  проведения аудита расчетов по налогам  и сборам строится с учетом результатов  проверки системы внутреннего контроля данного раздела.

Планирование аудита — это разработка общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

Планирование аудиторской  проверки включает в себя разработку общего плана и программы аудита. При проверке аудитор руководствуется ФПА № З «Планирование аудита» [9].

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита состоит из следующих основных этапов:

• Предварительное планирование аудита;
• Подготовка и составление общего плана аудита;
• Подготовка и составления программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется ещё на стадии знакомства аудиторов с хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних фактор. Аудиторы получают необходимую информацию на основе личных бесед с директором и с главными специалистами предприятия. Также аудитор осматривает производственные помещения и места хранения ценностей, изучает бухгалтерскую и статистическую отчётности, учётную политику предприятия, учредительные и другие внутренние документы

В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, намечается объём и последовательность аудиторских процедур. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма получает дополнительные сведения о предприятии.