Аудит расчетов на предприятии

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить: 
- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг); 
- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия; 
- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС; 
- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования; 
- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции; 
- правильность оценки и списания возвратных отходов; 
- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.; 
- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку; 
- правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли; 
- затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа; 
- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии; 
- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год; 
- правильность начисления единого социального налога; 
- правильность начисления амортизации по основным фондам; 
- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов; 
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств); 
- правильность отнесения расходов к прочим затратам; 
- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам; 
- наличие договора на подготовку и переподготовку кадров; - и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции  не включаются следующие расходы: 
- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе; 
- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу; 
- развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.); 
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; 
- материальная помощь; 
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; 
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; 
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования; 
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; 
- оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

16. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции  называется калькуляцией.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.

Отчетные или  фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических  затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость  произведенной продукции или  выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулировании  фактической себестоимости продукции.

Аудитору необходимо проверить: 
- правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и уловно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные); 
- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции; 
- правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство; 
- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство; 
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" записям в главной книге и балансе.

17. Аудит готовой продукции

17.1. Аудит учета выпуска готовой продукции

Существует шесть  основных способов оценки готовой продукции:

1) По фактической  производственной себестоимости.  Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурной массовой продукции.

2) По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов.

3) По оптовым  ценам реализации. Оптовые цены  применяются в качестве учетных  цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, поскольку он позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

4) По плановой (нормативной) производственной  себестоимости, выступающей в  качестве твердой учетной цены. При этом способе обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

5) По свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму налога  на добавленную стоимость. Этот  способ используется при выполнении  единичных заказов и работ. 

6) По свободным  рыночным ценам. Этот вариант  оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

Аудитору необходимо проверить: 
- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад; 
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции; 
- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изданий и заказам; 
- правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); 
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе; 
- правильность оценки готовой продукции.

17.2. Аудит неучтенной продукции

В случае если продукция  не оформляется приемо-сдаточными документами  цеха или склада предприятия и  не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным  и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки, составляющую разницу между продажной и заниженной в учете стоимости продукции.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских  документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции и др.), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

В отдельных  случаях неучтенная продукция может  быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и  цехов - производителей продукции; данных инвентаризаций готовой продукции в цехах и на складах предприятий - с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п.

При проверке аудитор  должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод  о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

При определении  наличия материального ущерба аудитор  должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья  и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенной продукции в наличии не окажется, т.е. она была вывезена с предприятия без отражения в учете.

Для установления факта выпуска неучтенной продукции  пользуются разными способами анализа  и проверки документов. К ним, в  частности, относятся сопоставление  данных инвентаризаций складов готовой  продукции предприятия и данных учета в местах хранения (обнаружения при этом излишков продукции собственного производства, образование которых за счет недогруза потребителям исключается, подтверждает, что вся продукция на предприятии учитывается, если при этом отсутствуют ошибки в учете); сличение документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции (товарно-транспортные накладные, пропуска, путевые листы, железнодорожные и другие документы), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения могут устанавливаться случаи вывоза не оприходованной по складу продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась.

Однако, в тех  случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции с  предприятия, выпускавшего такую продукцию  в массовом порядке и располагавшего для этого запасами сырья и материалов, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

17.3. Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной продукцией понимают продукцию и услуги, платежные документы на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями. Реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам: по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС).