Аудит основных средств в организации ООО «СППС»

Например: Организация  находится в Москве. В Московской области организация арендовала склад. На складе в течение длительного периода работают местные жители.

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту  нахождения обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Если в составе  организации имеется обособленное подразделение, то по итогам каждого  отчетного (налогового) периода в  соответствии со ст. 288 НК РФ организация обязана:

1. Уплачивать авансовые  платежи и налог на прибыль:

в федеральный бюджет – по месту нахождения головного  офиса;

в бюджет субъекта РФ – по месту нахождения головного  офиса и каждого обособленного  подразделения;

2. Представлять декларацию  по налогу на прибыль в налоговые органы по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения.

4. Не использование субсчетов второго порядка к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Обычной ошибкой является некорректное формирование в бухгалтерском учете взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль. Следствием этого становится неправильное формирование суммы текущего налога на прибыль.

Вступление в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" вызвало необходимость открытия к субсчету "Налог на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" следующих субсчетов второго порядка:

- "Формирование  налога на прибыль";

- "Расчеты с бюджетом  по налогу на прибыль" (который имеет также аналитические признаки "Расчеты с федеральным бюджетом", "Расчеты с региональным бюджетом" и "Расчеты с местным бюджетом").

К концу года на субсчете "Формирование налога на прибыль" счета 68 в случае формирования кредитового сальдо отражается сумма текущего налога на прибыль за налоговый период, а в случае дебетового сальдо - сумма текущего налогового убытка.

На субсчете "Расчеты  с бюджетом по налогу на прибыль" в течение отчетного года отражаются исключительно бухгалтерские записи по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет.

5. Отражение текущего налогового убытка как отложенных налоговых активов

Достаточно распространенной ошибкой является отказ от отражения в учете текущего налогового убытка.

Это происходит преимущественно тогда, когда бухгалтер выявляет налоговый убыток в регистрах налогового учета. Получив в налоговой декларации по налогу на прибыль отрицательное число, счетные работники не только не оформляют бухгалтерскую запись по начислению условного налогового дохода, но и сторнируют бухгалтерские записи по отражению в учете отложенных налоговых активов и обязательств.

Тем самым бухгалтеры добиваются того, чтобы чистая прибыль (убыток) совпадала (совпадал) с прибылью (убытком) до налогообложения, отражаемой по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Данный подход неправилен. Убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом. Бухгалтер обязан произвести все бухгалтерские записи, предусмотренные ПБУ 18/02 и отразить убыток в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

6. Списание отложенного налогового актива в части текущего налогового убытка

Данная ошибка напрямую связана с отказом от отражения в учете текущего налогового убытка.

Организация, получившая текущий налоговый убыток, некорректно  отражает его в учете. В следующем  году, получив прибыль, эта организация  сталкивается с проблемой уменьшения ее на сумму убытка предыдущего года.

Для отражения этих расчетов предназначено Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль "Расчет суммы убытка или  части убытка, уменьшающего налоговую  базу".

Приложение № 4 к  листу 02 является специальным, т.е. включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган только тогда, когда налогоплательщик имеет расходы, подлежащие отражению в данном Приложении. Представлять этот документ нужно не каждый отчетный период, а только за I квартал и за налоговый период.

Тем не менее, многие бухгалтеры, даже если их организация  не имеет налоговых убытков, всякий раз представляют Приложение N 4 вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Еще одной распространенной ошибкой является неправильный расчет суммы налоговой базы за отчетный (налоговый) период, в частности, не включение в нее суммы "неиспользованной" прибыли от операций с ценными бумагами.

Таким образом, происходит занижение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

7. Использование счета 99 "Прибыли и убытки" для списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета  возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". На практике бухгалтера применяют данную корреспонденцию при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью с амортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако в этом случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Формирование налога на прибыль ".  

. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении.

    В качестве  обстоятельств,  оказавших  влияние  на  мнение  аудиторской организации,  могут  рассматриваться  выявленные   в   ходе   аудита   факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных  документов  по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к  выводу,  что такие факты существенно повлияли на достоверность бухгалтерской  отчетности,

то  они  должны  представить   условно   положительное   иди   отрицательное заключение.  В  случае,  когда  руководство  и  (или)  персонал  предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том,  что  факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность,  они  должны составить  отрицательное  заключение  или  отказаться  от  выражения  своего

мнения в аудиторском  заключении.

    Если  аудиторы  не  могут   установить   факты   нарушения   требований действующего  законодательства  из-за  ограничений,  причиной  которых  были случайные обстоятельства, а не  действия  руководства  и  (или)  сотрудников предприятия, то они  могут  выдать  условно  положительное  заключение  либо отказаться от выражения  своего  мнения  в  аудиторском  заключении.  В  том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и  внес  необходимые

корректировки в бухгалтерскую  отчетность  и  в  данные  по налогообложению, аудиторская организация  вправе дать положительное заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Заключение 

Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

     — обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

     — правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

     — правильности оценки основных средств в учете;

     — правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     — правильности начисления и отражения в учете амортизацияа и ремонтов основных средств;

     — правильности и эффективности использования основных средств;

     — правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Проверке  правильности оценки основных средств  аудитор должен уделить самое  пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

     — правильность отражения финансовых результатов;

     — правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

     — правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

     Использованная  методика проведения аудита позволила  провести аудит операций с основными  средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

       В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно. Но хотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

     Список  использованной литературы: 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)// «Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002

5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003

7. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

10. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2007

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2006.- 797с.

12. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2007

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет», № 4, 2006

14. Макарьев И.Н. Проверка правильности использования основных средств // «Налоговый вестник», № 3, 2008