Аудит основных средств в организации ООО «СППС»

     Таким образом, по дебету счета 01 «Основные  средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет  место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

     Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

     - первоначальная стоимость и сумма  накопленной амортизации полностью  и надлежащим образом списаны  со счетов их учета;

     - финансовые результаты (прибыль  или убыток), образовавшиеся в  результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

     При этом могут быть выполнены процедуры:

     - получить список объектов основных  средств, выбывших в течение  отчетного периода, с указанием  первоначальной стоимости и суммы  накопленной амортизации на день  выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

     - проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

     - проанализировать по каждой операции  выбытия (при значительных объемах  выборочно) правильность списания  основных средств и определения  финансового результата.

     В ходе проверки выбытия основных средств  аудитор устанавливает причину  списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета.

     В бухгалтерском учете возмездное выбытие объекта основных средств  отражается следующим образом: 
 

 
 

     Однако  финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

 

     В случае безвозмездного выбытия объекта  основного средства убытки от выбытия  списываются следующим образом: 

 

     При списании объектом основных средств  отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

     В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом).

     Материальные  ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты: Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

     Проверка  правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно п.3.6 ПБУ 6/97 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

     Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

     Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных  участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.  Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. 
 

     С помощью процедуры прослеживания  проводится проверка соответствия:

     показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

     показателей отчетности и Главной книги;

     показателей Главной книги и регистров  синтетического и аналитического учета. 

     2.2 Проверка порядка  налогообложения  операций поступления  и выбытия средств 

     Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

     Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет – фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

     Особое  внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств  у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли- продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.

     При проверке выбытия основных средств  необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную  стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

     При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     При безвозмездном выбытии объекта  основных средств следует иметь  в виду следующие налоговые нюансы:

     - поскольку безвозмездная реализация  согласно ст. 146 НК РФ признается  объектом обложения по НДС,  то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ- то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

     - если основные средства передаются  некоммерческим организациям на  осуществление ими своей уставной  деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной, НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

     Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии  основных средств предоставлены  в табл. 4. 
 
 

     Таблица 4

     Особенности определения налогооблагаемой базы для начисления НДС при выбытии основных средств