Аудит оплаты труда

При одержанні  пояснень від одержувачів коштів слід враховувати, що серед них можуть бути пiдставнi особи, неспроможні за своїми знаннями, професіями виконати завдання, зазначене в оплаченому наряді. Перевірити це можна одержавши  докладні дані про їх професію, квалiфiкацiю, розряд, стаж роботи, переглянувши їх трудові i розрахункові книжки, довідки та iншi документи, якi підтверджують стаж роботи i професію.

Окрема  увага при перевiрцi придiляється  встановленню зв'язку мiж виданою  заробітною платою, обсягом виконаних  робіт, а також її якістю. Таку перевірку  проводять вибірковим способом, використовуючи документи на оприбуткування запасів, зведеш відомості, технологічні карти, статистичну звітність, первинні i зведені  документи. Так, зазначені в нарядах  роботи по капітальному або поточному  ремонту автомобiлiв, іншої техніки, слід заставити з первинними документами  на відпуск ремонтних матерiалiв, запасних частин тощо. При виявленні  розходжень (наприклад, коли по нарядах  робота виконана, а запасні частини  не списувались) встановлюються причини  розходжень через осіб, якi підписали  ці наряди [27].

Істотне значення має перевірка правильності зазначення в нарядах обсягу робіт i застосування розцінок при розрахунках  за навантажувальні i розвантажувальні роботи.

При перевiрцi правильності виплати грошових коштів по трудових угодах увага приділяється таким трудовим угодам (договорам), актам приймання виконаних робіт, відомостям на оплату праці найманих осіб, видатковим касовим ордерам  тощо.

При перевiрцi необхiдно звернути увагу на операцiї  з видачi коштiв працiвникам з каси, з розрахункового рахунку, у виглядi натуроплати (за необхiдності по прізвищу), так як серед порушень зустрiчаються  нарахування i видача коштiв без вiдображення їх руху по рахунку 66 з метою уникнення  обов'язкових платежiв до бюджету  та позабюджетних фондiв.

Особлива  увага звертається на правильнiсть  розрахункiв з оплати працi з працiвниками, прийнятими на роботу за договорами пiдряду, трудовими договорами та iн. Часто  такі договори оформлюються минулим  числом i носять фiктивний характер, тому необхiдно встановити, за яку  роботу i який обсяг виконаної роботи нарахована заробiтна плата, якими  документами пiдтверджується обсяг  виконаної роботи, розмiри нарахованої  заробiтної плати. Також шляхом перерахункiв i прослiдковування необхiдно визначити. чи немає в первинних документах i розрахунково-платiжних вiдомостях (особових рахунках) арифметичних помилок, чи нараховується  заробiтна плата адміністративно-управлінському персоналу та інженерно-технічним працівникам згідно штатного розкладу і контракту, укладеного з ними; перевірити правильність застосування тарифних ставок, розцiнок, розрядiв та iнших параметрiв при нapaxуванні заробітної плати.

Якщо  в процесi дослiдження виявляються  факти порушень за трудовими угодами, аудитору необхiдно перевiрити, чи законно  укладено трудову угоду (ким i коли вона затверджена); чи виконувалась фактично робота, зазначена в трудовiй угодi, ким i коли; якщо обсяг роботи завищений, то в якому розмiрi i яка вартiсть  завищених робiт; хто з посадових  осiб вiдповiдає за завищений обсяг  робiт, зазначених у трудовiй угодi чи в складаннi пiдробленої трудової угоди.

Використовуючи  по слуги залучених спецiалiстiв  при огляді вiдповiдних об’єктів, можна  встановити, що роботи на них фактично не виконувались або виконанi не в  повному обсязi, також можливе  виконання цих робiт за іншими трудовими угодами та iншими виконавцями. Тому в сумнiвних випадках необхiдно  перевiряти, коли i ким виконувались роботи, зазначенi в трудовiй угоді.

При документальнiй  перевiрцi трудових угод аудитор повиннi враховувати ознаки, що можуть свiдчити  про недоброякiснiсть таких документів.

По кожнiй  трудовiй угодi, яка викликае сумнiви, перевiряють, чи, виконувались фактично роботи, зазначенi в нiй, i в якому  обсязi.

Окрему  увагу необхiдно придiлити перевiрцi правильностi сумiсництва працiвникiв, бо трапляються факти, коли сумiсники  виконують роботу за cуміcництвом  пiд час своєї основної роботи i, отже, одержують заробiтну плату (оплату працi) не за пророблений час. Зiставляючи час роботи сумiсника  на пiдприемствi з часом його роботи в iнших пiдприємствах, можна встановити, чи не працював він у рiзних пiдприємствах  в один i той же час i визначити  кiлькiсть невідпрацьованих годин.

Перевiрка  стану аналiтичного облiку розрахункiв  з оплати працi розпочинаеться з  порiвняння залишку; показаного в Головнiй  книзi по рахунку 66 i в розроблюванiй  таблицi. Також необхiдно встановити вiдповiднiсть аналiтичного облiку по заробiтнiй платi синтетичному облiку по рахунку 66, для чого порiвнюють сальдо по рахунку 66 на дату початку перевiрки  з даними розроблюваної таблицi, а останні спiвставляють з даними платiжних вiдомостей.

У випадку  виявлення розбiжностей мiж аналiтичним i синтетичним облiком потрiбно  встановити їx причини. Загальними причинами  розбiжностей можуть бути: запущенiсть  в облiку; неповне утримання авансів, повторне списання грошових документiв  з вiднесенням виплат по них в  дебет рахунку 66 та iнше.

Доцільно  вивчити дані актів інвентаризації розрахунків, розрахунково-плапжні  відомості, журнал № 3, вiдомості № 3, 5 тощо по кожнiй cyмi, що обліковується i встановити їх реальність.

Перевiряючи розрахунковi операцiї  з надання позик працівникам, необхідно встановити:

-  реальнiсть заборгованостi за наданими позиками;

-  наявнiсть договорiв на видачу позики (кредиту) на iндивiдуальне житлове будiвництво чи будiвництво садових будиночкiв;

-  за рахунок яких джерел видавались такі позики;

-  наявність рішення акціонерів, власників, засновників про надання позик конкретним працiвникам - фiзичним особам;

-  реальнiсть i правильнiсть нарахування вiдсоткiв за позиками, їx вiдповiднiсть ставкам, передбаченим договором тощо.

При перевiрцi розрахункiв з працiвниками та службовцями за отриманими безвiдсотковими позиками на iндивiдуальне житлове  будiвництво звертається увага  на правильнiсть оформлення документiв, якi пiдтверджують реальну необхiднiсть  в будiвництвi. Незалежно вiд того, що позика видана безпосередньо банком або через пiдприємство, перевiряється  своєчаснiсть та повнота її видачi одержувачу та погашення у встановлений строк. В цьому випадку вивченню пiдлягають касові документи (прибутковi та видатковi ордери, звiти касира), данi бухгалтерської звiтностi.

Якщо  позика видається працівнику через  підприємство, то перевіряється своєчасність i повнота оприбуткування таких грошових коштiв в касу, а також видача їх одержувачу. Для цього кacoвi документи  порівнюються з виписками банку  та iз записами по кредиту рахунку 685. Пiд час видачі позик з каси працiвникам та службовцям аналiзуються  записи по дебету рахунку 685 в кореспонденції з кредитом рахунку за. Дотримання строків платежiв за позиками перевiряється  шляхом порiвняння сум i строків, вказаних у зобов'язаннях, з даними платiжних документiв (касових прибуткових ордерів, розрахунково-платiжних вiдомостей, виписок банку) i записiв в облiкових pericтpax по кредиту рахунку 685 в кореспонденцiї з дебетом paxунків 30, 31, 66 залежно вiд порядку здiйснення платежiв.

В ходi аудиту операцiй iз зобов'язаннями щодо оплати праці аудитор може виявити наступнi типовi порушення (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Типовi порушення, якi виявляють у  ходi аудиту операцiй з оплати праці

Можливi порушення	Характеристика порушення
1	2
Невідповiднiсть  суми єдиного соціального внеску за даними розроблюваної таблиці  даним облікових peгicтpiв (журналів, Головної книги)	Невiдповiднiсть  даних аналітичного та синтетичного облiку
Сальдо  по рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»  за даними Головної книги не вiдповiдає  даним балансу	Невiдповiднiсть  даних рядку «Поточні зобов'язання за розрахунками»
Вiднесення до собiвартостi, послуг для цілей  оподаткування суми нарахованих  страхових внесків на оплату праці  працiвникiв, зайнятих в невиробничiй  сфері	Заниження собівартості послуг, завищення оподатковуваного прибутку
Витрачання  коштiв Пнсійного фонду в бухгалтерському  облiку пiдприємства не пiдтверджується  документами, необхідними для виплати  допомоги, у відповідності з діючим законодавством	Неможливiсть  пiдтвердження правомірності витрачання коштiв Пенсійного фонду
Завищення (заниження) розмiру нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності, внаслідок  неправильного розрахунку бази для  її нарахування	Неправомiрне  витрачання коштів Пенсійного фонду, викривлення  розрахунків з працівниками, викривлення  нарахування податку з доходів  працівників
До  складу сукупного доходу для нарахування  податку на доходи фiзичних осiб невключені виплати, передбачені законодавством	Заниження суми податку на доходи фізичних осiб, утриманого з працівника; недоперерахування  до бюджету податку на доходи фізичних осіб; недостовiрнiсть даних балансу  по поточних зобов'язаннях за розрахунками
Застосування  невiдповiдної ставки при нарахуванні  податку на доходи фізичних осiб	Необґрунтовано  зниження (завищення) суми податку на доходи фізичних осiб. Викривлення розрахунків  з персоналом та бюджетом
Порушення порядку розрахунку середньої заробітної плати: нeвipний вибір розрахункового періоду; завищення (заниження) розміру  середнього заробітку, внаслiдок необґрунтованого включення до розрахунку виплат, які  у відповідності з діючим законодавством не підлягають включенню до даного розрахунку	Викривлення розміру середньої заробітної плати i, як внаслідок, розpaxунків з персоналом

 

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, а пізнiше знаходять відображення у відповідних  узагальнюючих документах [26].

 

2.4  Документальне оформлення результатів аудиту

В жовтні 2011 р. в ДП «Побєда» була проведена аудиторська перевірка методичних засад та організації бухгалтерського обліку ТОВ аудиторською фірмою «Фінанси –Аудит» в особі директора Смаги В.О.

Для аудиту були надані : головна книга, відомості обліку, первинні документи, фінансові звіти.

В результаті було встановлено:

1.  Облікова політика.

Наказ про облікову політику достатньо  деталізований, на думку аудитора основні  засади бухгалтерського обліку на підприємстві обліковою політикою передбачені. Обліковою політикою встановлена  система внутрішнього контролю.

2.  Бухгалтерський облік.

На підприємстві система ведення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку, накопичення інформації не завжди відповідають вимогам Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій.

При цьому була проведена аудиторська  перевірка розрахунків з оплати праці.

При вивченні розрахунків з оплати праці аудитором було перевірено та встановлено:

• наявність колективного договору в господарстві, Положення про оплату праці;
• Наявність наказів про прийом, звільнення; табелів обліку робочого часу; штатного розкладу, нарядів та розцінок ( при відрядній оплаті), договорів цивільно-правового характеру ( трудових угод );
• таксування розрахунково-платіжних відомостей;
• по видачі позик для працівників підприємства – перевірка договорів та  суттєвих умов в них (зворотність та строки погашення);
• перевірка відповідності наказів та  фактичних виплат за ними;
• при відрядній оплаті праці – перевірка відповідності обсягів виконаних робіт і бази нарахування відрядної оплати праці;
• при роботі неповний місяць – перевірка правильності нарахування заробітної плати за посадовими окладами;
• перевірка правомірності надання додаткових відпусток;
• перевірка правильності нарахування заробітної плати за відпустку, компенсації за невикористану відпустку;
• перевірка правильності нарахування виплат по листах непрацездатності;
• перевірка правильності утримань за виконавчими листами;
• перевірка відповідності діючому законодавству нарахувань, утримань внесків та зборів в Державний пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, Фонд державного страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві;
• перевірка повноти та своєчасності перерахувань внесків та зборів до державних фондів пенсійного та соціального страхування;
• зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі.

При перевірці було встановлено  відповідність залишків в Головній книзі та зведеній розрахунково-платіжній  відомості. Заборгованості по заробітній платі та по обов’язкових платежах до соціальних фондів господарство не має. Прийняття   та звільнення з  роботи проводиться згідно з чинним законодавством на підставі заяв працівників. Надання щорічних відпусток, зокрема, працівникам рослинництва проводиться, як правил, в зимовий час, що пов’язано  з сезонністю сільськогосподарського виробництва.

Нарахування заробітної плати в  ДП «Побєда» проводиться на підставі  розцінок, затверджених в господарстві, встановлених на рівні не нижче за встановлену законодавчо мінімальну заробітну плату. Премії в господарстві нараховуються на підставі Положення про преміювання за досягнення показників в роботі.

Аудиторською перевіркою було встановлено  правильність розподілу заробітної плати по об’єктах витрат.

Значне місце в аудиторській перевірці було відведено перевірці  правильності утримань із заробітної плати, зокрема, при утриманні прибуткового податку, внесків до пенсійного фонду, фондів соціального страхування.

Аудитором було перевірено правильність нарахування відпусток, тобто правильність розрахунку середньоденної заробітної плати.

Окреме місце в аудиторській перевірці займала перевірка  платіжних відомостей на виплату  заробітної плати, тобто була встановлена  відповідність платіжних відомостей розрахунково-платіжним; визначена  наявність підсумків та наявність  підсумків прописом; наявність підписів працівників, які одержують грошові  кошти. Розбіжності в цьому питанні  в процесі перевірки встановлені  не були.

 В процесі перевірки було  вказано на слідуючі порушення  :

1. Відсутність реєстрації первинних документів з обліку праці та її оплати, зокрема, облікових листів праці та виконаних робіт та нарядів на відрядну роботу.
2. Наявність дебетового сальдо по рахунку 661, що свідчить про неправильність  видачі заробітної плати.

 

 

 

3.  Шляхи вдосконалення  методики проведення аудиторської  перевірки розрахунків з оплати  праці 

 

Підвищення загального рівня якості управлінським кадрів і професійної  підготовки менеджерів господарюючих  суб’єктів стає актуальним на сучасному  етапі господарювання. З метою  більш ефективного управління створюється  служба внутрішнього аудиту, яка дозволяє оперативно виявляти поточні проблеми.