Аудит оплаты труда

2.  При перевірці використання фонду оплати праці, аудитор повинен перевірити:

- дотримання встановлених штатним розкладом посадових окладів працівників

підприємства;

- своєчасність їхньої індексації з урахуванням росту цін в умовах інфляції;

- чи затверджений штатний розклад на раді правління зборів акціонерів, засновників;

- правильність оплати по відрядним відпусткам робітників, чи були випадки приписки невиконаних робіт;

- правильність виплати премій працівникам підприємства (на підставі затвердженого  положення довільно-вольовим діям керівника) [29].

До найважливіших завдань  аудиту розрахунків з працівниками з оплати праці відносяться:

-  перевірка правильності нарахування основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат;

-  перевірка обґрунтованості віднесення витрат на оплату праці на собівартість продукції або на витрати операційної діяльності, які не включаються до собівартості реалізованої продукції;

-  визначення правильності розподілення витрат на оплату праці на собівартість продукції або на витрати операційної діяльності, які не включаються до собівартості реалізованої продукції;

-  вивчення правильності розподілу витрат на оплату праці між видами готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) та по звітних періодах;

-  перевірка своєчасності розрахунків з працівниками з оплати праці;

-  перевірка правильності нарахувань на фонд оплати праці та утримань із заробітної плати та своєчасності їх сплати відповідним органам;

-  перевірка стану обліку розрахунків з працівниками з оплати праці [25].

 

2.3 Методика та процедури проведення аудиту

Аудит на підприємстві здійснюється згідно Закону України «Про аудиторську діяльність», Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу  етики професійних бухгалтерів  Міжнародної федерації бухгалтерів.

При аудиті розрахунків з оплати праці необхідно  перевірити дотримання трудової дисципліни і трудового законодавства; встановити відповідність фактичної структури  і штату підприємства; визначити  організацію і стан обліку оплати праці і розрахунків з персоналом; проконтролювати правильність встановлених тарифних ставок, місячних окладів, відрядних  розцінок і норм виробітку, своєчасність і правильність розрахунків з  персоналом з оплати праці тощо.

Перевіряючи розрахунки з персоналом з оплати праці, аудитор повинен встановити, які форми та системи оплати праці  використовуються на підприємстві; чи є внутрішнє положення про  оплату праці персоналу та колективний  трудовий договір: перевірити списковий та середньосписковий склад працівників, прийнятих на роботу з дня зарахування.

Окрім цього  доцільно встановити, хто веде облік  розрахунків з персоналом з оплати праці, посаду, освіту, бухгалтерський стаж цієї особи, якими нормативними документами користується бухгалтер  даного відділу, його підпорядкування, хто перевіряє якість його роботи.

Після вивчення загальних питань аудитор переходить до вивчення розрахунків з оплати праці в наступному порядку.

Перевіряючи дотримання на підприємстві трудового  законодавства, аудитор може встановити, як здійснюється оформлення співробітників при їх прийманні та звільненні, стану обліку робочого часу співробітників, особливість побудови системи оплати праці тощо.

Правильність  оформлення працівників (приймання  на роботу та звільнення) перевіряється  за наказами, контрактами, трудовими  угодами.

В ході проведення перевірки доцільно встановити, чи передбачаються умовами колективного договору встановлені на підприємстві виплати заробітної плати.

Фактичне  використання фонду оплати праці  аналізується за даними відомості обліку фонду оплати праці осіб і розрахунково-платіжних  відомостей. При цьому необхідно  порівняти фактично нараховані суми оплати праці з сумами, передбаченими  по фонду оплати праці за період перевірки (рік, квартал), що дає можливість виявити абсолютну перевитрату  чи економію по фонду оплати праці.

Основну увагу необхідно зосередити на перевірці  організації контролю за виходом  на роботу адміністративно-управлінського і обслуговуючого персоналу, працівників  основних і допоміжних виробництв тощо, організації обліку відпрацьованого  часу, так як допущені в ньому  помилки чи перекручення призводять до переплати, необґрунтованого витрачання фонду оплати праці. Разом з тим, дані табелю необхідно порівняти  з розрахунково-платіжними відомостями, щоб переконатись у включенні  до них тільки тих осіб, які зазначені  в табелях.

Таким чином  при перевірці необхідно з'ясувати, чи застосовуються на підприємстві типові норми виробітку і розцінки; чи немає випадків переплати в зв'язку з приписками обсягу виконаних робіт  і завищенням розцінок, чи не оплачується праця робітників за погодинними тарифними ставками, коли на такі роботи встановлено норми виробітку, чи відповідають вони діючим типовим нормам.

При виявленні  діючих норм з відхиленням від  типових необхідно встановити їх обґрунтованість і затвердження у відповідному порядку. Крім того, потрібно уважно перевірити правильність норм і розцінок у відповідності  з описом характеристики роботи в  первинній документації, а також  пересвідчитись, як виконуються діючі  норми виробітку робітниками  різних спеціальностей.

При перевірці  оформлення первинної документації і правильності нарахування заробітної плати необхідно встановити, якими  первинними документами на підприємстві оформлюються операції, пов'язані з  оплатою праці (табель обліку використання робочого часу, книга з обліку праці  і виконаних робіт, обліковий  лист праці і виконаних робіт, наряд на відрядну роботу, подорожній лист легкового або вантажного автомобіля, розрахунково-платіжна відомість тощо).

При перевірці  документів за формою встановлюються повнота і правильність наведених  в них реквізитів. При цьому  наявність відповідних підписів, відсутність підчисток, помарок  і необумовлених виправлень свідчить про неналежну організацію обліку і контролю операцій з нарахування  і виплати заробітної плати.

Для виявлення  випадків складання підроблених  нарядів або облікових листів на виконання тих чи інших робіт  переглядаються наряди (облікові листи) послідовно по датах їх заповнення і зіставляються зазначені в  них прізвища виконавців робіт іншими нарядами або первинними документами, де ці особи могли бути зайняті (наприклад, посвідчення про відрядження, подорожні  листи автомобілів тощо). При вивченні наведених документів можна встановити обґрунтованість нарахування заробітної плати працівникам підприємства.

При перевірці  табелів обліку використання робочого часу, нарядів, журналів обліку виконаних  робіт та інших первинних документів з нарахування і виплати заробітної плати необхідно звернути увагу  на факти нарахування коштів з  оплати праці на вигаданих (підставних) осіб (не прийнятих на роботу та ін.). Для цього в ході дослідження  наведених документів зіставляються  прізвища та ініціали працівників з  даними обліку спискового складу. Крім того, необхідно перевірити наряди за датами їх видачі, зіставити прізвища працюючих в нарядах і табелях-розрахунках з даними обліку особового складу у відділі кадрів.

Необхідно також встановити, чи немає повторного нарахування сум за раніше виплаченими  первинними документами (табелями, нарядами, накопичувальними обліковими листами  та разовими документами). Особливо уважно слід перевірити та здійснити арифметичні  підрахунки в нарядах, виписаних  на осіб, які відсутні в списковому складі підприємства і тих, що працювали  короткий час, нарядах на виправлення  браку та переробку неякісне виконаних  робіт, а також розрахункових  відомостях.

Особливе  значення надається встановленню фактів включення до витрат виробництва  витрат з оплати праці працівників, зайнятих в інших видах діяльності, а також визначення розміру витрат з оплати праці, відображених у складі виробничих витрат чи витрат обігу, правильності віднесення цих витрат до фонду оплати праці. Також необхідно проаналізувати правильність утримання із заробітної плати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, аліментів, а також обґрунтованість  розрахунків з депонентами, шляхом перевірки платіжних відомостей, дати виникнення у суми депонентської  заборгованості, кількості депонентів, звірки сум за розрахунками з депонентами.

Наступним кроком є перевірка обґрунтованості  і правильності нарахування премій, надбавок, доплат (у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов праці, за понаднормові години, за простої, за роботу в тяжких та шкідливих умовах), виплат за тимчасову  непрацездатність, щорічних відпусток, винагород за підсумками праці за годину та т.п.

В процесі  перевірки розрахунків по відпустках потрібно встановити: повноту включення  до розрахунку виплат при визначенні середнього заробітку, правильність визначення середньомісячної та середньоденної заробітної плати, суми оплати під час відпустки. Потрібно перевірити правильність зроблених  розрахунків по заробітній платі  з використанням коефіцієнтів поправки, нарахованих пропорційно збільшенню тарифної ставки (окладу), яка встановлена  в місяці, за який здійснюються такі виплати, за вiдповiдною професійно-квалiфiкацiйною групою.

При перевiрцi розрахунково-платіжних відомостей i особових рахунків треба встановити правильність пiдрахункiв сум, пiдсумкiв  нарахування, утримання, а також сум до видачі i вiдповiднiсть їx записам в облікових peгicтpax в розрізі кореспондуючих рахунків.

При перевiрцi платіжних відомостей на виплату заробітної плати, премій, стипендій тощо можна використовувати  наступний порядок дослідження [28]:

-  встановити вiдповiднiсть платіжних відомостей розрахунковим відомостям;

-  визначити правильність підсумків і наявність підсумків прописом;

-  переварити наявність на відомостях пiдписiв керівника i головного бухгалтера, працівників, які склали і перевірили відомість;

-  переварити наявність пiдписiв одержувачів грошей;

-  встановити дотримання порядку депонування сум.

Аналізуючи  правильність платіжних операцій, аудитор  особливу увагу повинен звертати на правильність оформлення розрахунково-платіжних  або платіжних відомостей (наявність  пiдписiв керівника, головного бухгалтера), вiдповiднiсть табельного номера одержувача в платiжнiй вiдомостi його номеру за табелем, вiдповiднiсть табельних  номерів однієї і тієї ж особи  в різних платіжних відомостях, вiдсутнiсть  дописок, необумовлених виправлень або повторення прізвища однієї i тієї ж особи в різних платіжних  відомостях за один i той же період часу.

При перевiрцi органiзацiї обліку та контролю виробітку  та нарахування заробітної плати  працiвникам-вiдрядникам аудитори звертають  увагу на те, як оформлені первинні документи (наряди, маршрутні листи  тощо), правильність використання норм та розцінок, наявність пiдписiв посадових  осіб, заповнення відповідних реквізитів, відсутність виправлень.

Особлива  увага приділяється розрахункам  відрядного заробітку при акордній системі оплати пращ, правильності перенесення підсумків по працюючих  в розрахунково-платіжні відомості. При цьому доцільно перевірити, чи немає випадків повторного нарахування  сум за раніше оплаченими документами. Якщо розрахунки по рахунку відрядної  заробітної плати виконуються з  використанням комп'ютерної техніки, то доцільно перевірити алгоритми розрахунків, нормативно-довідкові дані.

При перевірці  необхідно враховувати, що розкрадання  грошових коштів під виглядом оплати праці може здійснюватись різними  способами. В одних випадках складаються фальшиві наряди на роботи, що фактично не виконувались. Ці наряди включаються до зведених відомостей, па підставі яких складаються платіжні відомості. В іншому випадку в нарядах на роботи, які насправді виконувались, завищується їх обсяг або зазначаються завищені розцінки.

Ознаками  нарядів, які складають з метою  привласнення коштів є наступні недоліки в оформленні: відсутність порядкового  номера і дати видачі; відсутність  дати приймання робіт або підпису  особи, яка прийняла чи здала роботу; прийняття робіт і затвердження оплати за нарядом здійснено не уповноваженими на це особами; наявність слідів підчисток, дописок і необумовлених виправлень; відсутність реєстрації нарядів  в журналі реєстрації у нормувальника, відсутність підпису нормувальника; відсутність затвердження наряду, але  подача його до оплати.

Крім  складання фальшивих нарядів, використовуються також і наряди, по яких роботи вже  фактично виконані. В таких нарядах  може зазначатись завищений обсяг  робіт проти фактично виконаних  або завищуються розцінки шляхом віднесення виконаних робіт по наряду до найвищих категорій складності.

Перевіряючи конкретні випадки привласнення грошових коштів, аудитор повинен  встановити, чи міг фізично даний  склад бригади або один робітник протягом зазначеного в наряді часу виконати зазначений обсяг робіт, а  також, чи були в розпорядженні робітників необхідні матеріали для виконання  завдання, вказаного в наряді. Такі факти можна встановити шляхом зіставлення  нарядів з документами на відпуск  матеріалів для виконання робіт  протягом часу, вказаного в наряді. Якщо ж роботи виконувались за трудовим договором особами, якi мають основну  роботу на інших підприємствах, то чи мали ці особи необхідний час для  виконання завдання, вказаного в  наряді. Для цього дається запит i одержується інформація за місцем основної роботи таких осіб.

Іноді в  документах зазначається виконання  всієї роботи однією особою, хоча з  обсягу i характеру роботи видно, що одна особа виконати її не могла.