Аудит операций с денежными средствами в соответствии с действующим законодательством

     Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей в кассе аудитор оформил актом типовой формы № инв.-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный бухгалтер                              ТОО «RG BRANDS». Этот акт является письменным аудиторским доказательством.

     В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги аудитором должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько правил аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием автоматизированных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование его базы данных.

     В стандарте «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» перечислены вопросы, которые аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности: организационная форма обработки данных; форма бухгалтерского учета; участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечивается хранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;
• излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• осуществление расчетов с населением за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• формальное проведение инвентаризаций кассы.

     При проверки автоматизированной кассовой книги аудитором не было выявлено ошибок.

     На  следующем этапе при аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

     Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Национального банка РК.

     Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому аудитор уделил большое внимание  проверке этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы включал:

• установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов. ТОО «RG BRANDS» были открыты счета в АО «Народный Банк Казахстана», «Альянс Банк» и «Казкоммерцбанк»
• проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления. При проверки данного пункта аудитором не были выявлены нарушения;
• проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств. При проверки данного пункта аудитором не были выявлены нарушения;
• проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам. При проверки данного пункта аудитором не были выявлены нарушения;
• проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
• проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
• определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
• проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
• контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
• проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
• проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям При проверки данного пункта аудитором не были выявлены нарушения.

     Источниками информации для аудитора являлись: договоры с юридическими и физическими лицами исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1, 2, 3, ведомость №1, 2 журнально-ордерной формы учета или по счетам 1030 «Расчетный счет», 1040 «Валютный счет» и 1060 «Специальные счета в банках» и др.

     Наиболее  полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Аудитором при проверки банковских операций было решено проводить проверку документов ТОО «RG BRANDS» выборочным методом.

     Проверка  проводилась по всем счетам, открытым ТОО «RG BRANDS» в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитор ознакомился с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволило выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор проверил :

• порядок ведения учетных регистров;
• регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составление сводных регистров;
• своевременное отражение в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• записи в учетных регистрах по каждой выписке банка.

     Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществлялся аудиторм путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучались по существу, т.е. аудиторам было  установлено : обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов;  правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций,  осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам, а при проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (6010 «Продажи», 6200 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

     Аналогично  осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).

     На  этапе правильности корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов аудитор проверил по данным учетных регистров. При этом он уточнил правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек, предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами. Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.

     В ходе проверки аудитор установил, что предусмотрен  договор банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и они отражаются в учете организации ежемесячно на расчетный счет.

     Кроме расчетных счетов ТОО «RG BRANDS»   использует и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке на этом этапе проверки аудитор не выявил ошибок.

     Особенности аудиторской проверки валютных операций

     В начале проверки аудиторам следует проверить соответствие осуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. При этом аудитор должен обратить особое внимание на:

• соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
• проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка РК;
• наличие разрешений и лицензий Национального банка РК, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;
• осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• законность открытия валютных счетов.

     В последнем разделе аудита операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Национального банка РК, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Национальном банке РК должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. ТОО «RG BRANDS» не имеется зарубежных счетов в банках.

     При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудитор установил :

• валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности зачислялась на расчетные счета ТОО «RG BRANDS» ;
• правильно применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• ТОО «RG BRANDS» не допускались взаимозачеты при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• ТОО «RG BRANDS» не соответствуют суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах то есть , аудитор определил что за 01.07.2010 по 01.08.2010.годасуммы по выпискам банка составляли 1359 600 тенге, а в первичных документах отражены в сумме 1 259 400, т.е .аудитором выявлены нарушения поэтому пункту, но они не значительны.;
• аудитором установлено, что в  ТОО «RG BRANDS» сумма валютной выручки, подлежащая продаже на внутреннем валютном рынке, определялась правильно;
• своевременно представлялись платежные поручения на продажу выручки, при зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильно оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;
• правильно рассчитаны и отнесены на счета учета курсовые разницы.