Аудит операций с дебиторской задолженностью

    В Отчете о финансовых результатах  аудитор проверяет правильность заполнения строки 090 «Прочие операционные расходы» в части отнесения сомнительных и безнадежных долгов, а в Отчете о движении денежных средств - строка 080 «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» в части изменения сальдо операционной текущей дебиторской задолженности.

    Аудитор должен также убедиться в сопоставимости данных бухгалтерской и небухгалтерской отчетности по дебиторам (отчет директора, председателя правления, финансовый обзор).

    Оценка  дебиторской задолженности по критерию постоянства предусматривает контроль соблюдения постоянства избранной предприятием учетной политики по отношению к дебиторской задолженности (например, постоянство применения избранного метода создания резерва безнадежных долгов) и влияние дебиторской задолженности на непрерывность функционирования предприятия. Так, если дебиторская задолженность составляет значительную часть активов предприятия и возможное ее погашение может повлечь существенные финансовые трудности и стать угрозой банкротства — такая информация должна указываться в примечаниях к финансовой отчетности и быть основанием для применения методов, отличных от тех, которые применяются при непрерывной работе предприятия.

    Проверка  по критерию соответствия предусматривает контроль аудитором соблюдения границ отчетного периода. В соответствии с этим все операции по возникновению, погашению и списанию дебиторской задолженности должны быть отражены в учете в том периоде, в котором они были осуществлены.

    Начиная проверку оценки и классификации  дебиторской задолженности, аудитор прежде всего должен ознакомиться с приказом об учетной политике, после чего проверить при помощи аналитических расчетов и выборочных исследований соответствие использованной оценки установленному приказом методу. Если предприятие решило внести изменения в учетную политику,   необходимо   проверить   правомерность  таких   изменений,   т.е.   оценить   степень достоверности   отражения   операций   в   отчетности   согласно   новым   методам. В ходе проверки классификации дебиторской задолженности  на базовом предприятии не были обнаружены нарушения. Согласно учетной политике предприятия ОАО «Урожайненский КХП» классификация производится по срокам погашения, что и подтвердила выборочная проверка.

    По  результатам выборочной проверки аудитор  получает достоверные свидетельства о соответствии элементов избранной совокупности требованиям П(С)БУ, после чего, он с определенной степенью существенности может подтвердить данные отчетности дебиторской задолженности предприятия. Проверка расчетов с покупателями рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажения количества или оценки данных по дебиторской задолженности мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции, работ, услуг), так и на балансе в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5 ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА И СОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ 

    После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности.

    Кроме аудиторского заключения клиенту предоставляется  и информация для руководства  предприятия. Это отчет, составленный в виде письма, включающий:

    - перечень недостатков, выявленных  в учетной политике и в системе внутреннего контроля предприятия;

    - перечень обстоятельств, при которых  эти недостатки были выявлены;

    - рекомендации по устранению выявленных  недостатков.

    Информация  предоставляется руководству предприятия  с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем контроле, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности, а также с целью внесения конструктивных предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля на предприятии.

    Внесение  рекомендаций не отменяет и не заменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

    Аудитор должен запросить у руководства  предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Информация, представленная руководству, конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из числа руководства предприятия.

    Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить  отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

    Важной  частью этого этапа проверки является оценка величины общей ошибки отчетности. В случае обнаружения  ошибок и нарушений аудитор должен определить их общую сумму с тем, чтобы понять, является ли она материальной.

    В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам аудита.

    Также на заключительном этапе аудита аудитор должен изучить влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторское заключение. Ответственность аудитора за обзор последующих событий, как правило, ограничивается периодом от даты баланса до даты аудиторского заключения.

    В течение периода, начинающегося  с даты аудиторского заключения до даты опубликования финансовой отчетности, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство клиента. После опубликования финансовой отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно финансовой отчетности, по которой он выразил свое мнение.

    Также при установлении аудитором факторов, которые указывают на то, что в  будущем деятельность предприятия может быть прекращена, аудиторское заключение должно быть модифицировано путем включения пояснительного параграфа.

    Завершающим этапом аудиторской проверки является  составление аудитором аудиторского отчета и аудиторского заключения.

    Отчет аудитора составляется в произвольной форме, которая имеет следующие обязательные разделы:

    -фирменный бланк или штамп аудиторской фирмы;

    - ссылка на номер аудитора в реестре;

    - наименование клиента;

    - исходный номер и дата подписания;

    - название «Аудиторский отчет по результатам проведения аудита»;

    - ссылка на договор;

    - период проведения проверки;

    - отчетный период;

    - ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии;

    - общие сведения об аудиторской проверке (перечень выявленных отклонений и их влияние на финансовую отчетность);

    - выводы и рекомендации;

    - подпись аудитора и номер его сертификата.

    Также следует отметить, что аудиторский отчет является конфиденциальным документом.

    В процессе аудита не были обнаружены серьезные нарушения, из которых можно сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля ОАО «Урожайненский КХП» масштабам и характеру его деятельности. Выявлены следующие нарушения:  завышение суммы задолженности покупателей на 800 грн, из-за частичного погашения ее векселем, несоответствие фактической суммы оплаты с бухгалтерскими записями на 57 грн., завышение авансового платежа на 320 грн., утерян счет на оплату, отсутствие необходимых подписей материально ответственных лиц по документам. Суммарная  величина выявленных ошибок составляет  1177 грн, что ниже установленного порога существенности, который составляет  15626 грн. То есть можно сделать вывод о том, что информация бухгалтерского учета в отношении операций  с дебиторской задолженностью до исправления ошибок была достоверной.

    Организация  и  методология  бухгалтерского  учета  операций  с  дебиторской задолженностью осуществляется в соответствии с П(С)БУ № 10 «Дебиторская задолженность». Методы ее оценки соответствуют учетной политике предприятия.

    Предприятию рекомендуется более одного раза в год проводить инвентаризацию дебиторской задолженности, при этом документально оформлять ее результаты, что позволит усовершенствовать систему внутрихозяйственного контроля и учета расчетов с покупателями.

    Аудиторское заключение основывается на результатах  проведенной аудитором работы. Аудиторское  заключение должно четко выражать мнение о проведенной проверке. Мнение, которое выражает аудитор должно основываться на устойчивых критериях и доказательствах. В соответствии с МСА – 700 аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное в письменном виде мнение о финансовой отчетности предприятия в целом.

    Основные  элементы аудиторского заключения:

    -название, адресат, вводный параграф, включающий описание проверяемой финансовой отчетности;

    - положение об ответственности руководства проверяемого субъекта и ответственность аудитора;

    - параграф в котором описывается объем, характер аудиторской проверки, включающий ссылку на МСА, а также описание выполненной аудитором работы;

    - параграф, в котором выражается мнение аудитора о финансовой отчетности;

    - дата выдачи аудиторского заключения;

    - адрес аудитора, подпись и ссылка на сертификат.

    Аудиторское заключение должно содержать указание, что аудиторская проверка была сплошной и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении должно быть четко изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверную и объективную картину и представлена во всех существующих аспектах в соответствии с основами финансовой отчетности, а также, если это уместно, по поводу соответствия финансовой отчетности требованиям действующего законодательства

    Заключение  состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

    Вступительная часть отражает организационную  стадию контрольно-аудиторского процесса:

    - фамилию, имя, отчество аудитора;

    -задание аудиторской фирмы на проведение аудиторской проверки лица, ответственного за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, за бухгалтерский учет и финансовую отчетность;

    - время проведения аудита, вопросы, поставленные на решение аудиторского контроля;

    - документы, предъявляемые к аудиту;

    - юридическая правомочность предприятия.

    Исследовательская часть акта составляется по каждому  вопросу, поставленному заказчиком. В этой части аудитор излагает состав нормативно-справочной информации, которая подлежала исследованию, методические приемы применяющиеся в контрольно-аудиторском процессе, результаты исследования. Выявленные при этом недостатки, нарушения нормативно-правовых актов в процессе финансово-хозяйственной деятельности и последствия этого аудитор отражает в заключении со ссылкой на первичные документы, законы, положения и определяет сумму причиненного ущерба или неполученной прибыли, т.е. утраченную выгоду. Тут же определяет лиц, ответственных за выявленные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности.

    Результативная часть содержит в сжатом виде результаты проведенного исследования и заключения по ним. Заключения составляют по каждому исследованному вопросу. Ниже излагают заключения аудитора.

    Заключения  аудитора должны подтверждаться системой доказательств - первичными документами, расчетами, ссылки на методики, положения, на основании которых сделаны выводы, иметь адресность по выявленным недостаткам в финансово-хозяйственной деятельности, как это предусмотрено национальными нормативами Украины.

    После проведения аудиторского контроля и согласования с аудиторской организацией аудитор может выдавать заказчику заключение, удостоверяющее правильность и достоверность бухгалтерского учета и отчетности предприятия за проверенный период.

    Заключительной  частью аудиторского заключения являются предложения и рекомендации, которые вносит аудитор заказчику. К ним относятся предложения по ликвидации недостатков в бухгалтерском учете и отчетности и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и другое. Рекомендации аудитора направлены на повышение прибыльности предприятия, предупреждение экономического спада и банкротства, обеспечение экономической стабильности.