Аудит операций с дебиторской задолженностью

    4) платежные документы на перечисление сумм таможенных учреждений; расчета бухгалтерии о наличии курсовых различий (возникновение задолженности);

    5) регистры аналитического и синтетического учета дебиторской задолженности (оборотно-сальдовые ведомости по счету 36, карточки счета и анализ счета 36), ведомость аналитического учета 3.1 расчетов с покупателями и заказчиками, для учетов расчетов с поставщиками и покупателями применяется журнал-ордер № 3; Главная книга;

    6) финансовая и другая отчетность - ф. №1 «Баланс» (строка 160 ДЗ за товары, работы, услуги - чистая стоимость реализации, строка 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги), ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» строка 010, 035, 040, 230; ф. №5 «Приложения к финансовой отчетности» раздел IX.

    7) материалы предыдущих проверок - государственного, внутреннего контроля и ревизий, если клиент даст на это согласие.

    Также аудиторами используются такие источники  информации, как устные беседы с  руководством и работниками предприятия, результаты собственных наблюдений, средства массовой информации и т.п.

    В соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату, а дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Кроме того, вся сумма дебиторской задолженности предприятия распределяется на долгосрочную (которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса) и краткосрочную (которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса).

    В первом случае дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в первом разделе как необоротные активы, а во втором - как оборотные активы.

    Аудитору необходимо иметь в виду, что согласно общим требованиям к признанию активов в соответствии с национальными стандартами дебиторская задолженность может быть отражена в балансе, если достоверно определена ее денежная оценка, и в будущем можно ожидать получения экономических выгод от ее погашения вследствие получения денежных средств, других активов или уменьшения обязательств.

     В данной курсовой работе рассматривается методика аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, которая, как правило, представляет наиболее значительную долю общей дебиторской задолженности.

     Целью аудита операционной дебиторской задолженности на предприятии является выражение обоснованного мнения о законности, целесообразности и достоверности операций по учету операционной дебиторской задолженности, а также подтверждение полноты и своевременности отражения данных учета операционной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Таким образом, в рамках данной работы проводится проверка сегмента финансовой отчетности ОАО «Урожайненский КХП» в отношении операционной дебиторской задолженности для подтверждения достоверности отраженных в нем информационных данных.  Аудитор, изучая деятельность предприятия, оценивает законность и целесообразность хозяйственных операций, при этом руководствуется международными нормативами аудита и законом Украины «Об аудиторской деятельности».

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    -проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по дебиторской задолженности;

    -оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов;

    -оценка состояния дебиторской задолженности по установленным критериям;

    -проверка правильности расчетов по дебиторской задолженности (оплата денежными средствами, векселями, другими материальными ценностями, применение бартерных операций и др.);

    - правильность оценки дебиторской задолженности, расчет величины резерва сомнительных долгов;

    - проверка надлежащей классификации дебиторской задолженности и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

    - оценка состояния внутреннего контроля и аудита дебиторской задолженности;

    - правильное составление финансовой отчетности в части дебиторской задолженности.

    Предметом аудита является операционная дебиторская  задолженность. Дебиторская задолженность должна быть отражена в учете в соответствии с учетной политикой предприятия, правильно оценена и отражена в полном объеме.

    Объект  аудита – экономические, информационные, организационные характеристики изучаемой  системы, состояние которой можно  оценить количественно и качественно. Объектами аудита дебиторской задолженности являются: размер, сроки и оборачиваемость дебиторской задолженности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность, внутрихозяйственный контроль дебиторской задолженности, процесс признания и погашения.

    Объекты аудита задолженности за товары, работы, услуги представлены в приложении Б.

    Процесс проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности имеет свою определенную последовательность. По мнению Е. Петрика, его можно представить в виде определенного порядка осуществления аудиторских процедур, приведенных в приложении В.[10]

    Первым  этапом является этап планирования аудиторской  проверки. Данный этап начинается с  момента получения письма-приглашения от клиента на проведение аудита (приложение Г). Сначала необходимо изучить деятельность клиента, основываясь на данных, полученных из финансовой отчетности за предыдущие периоды. Затем оцениваются трудовые затраты, согласовывается оплата за проведенный аудит. Результатом проделанной работы является направление предприятию-клиенту письма-обязательства на проведение аудита (приложение Д). И только после этого между аудиторской фирмой и клиентом заключается договор (приложение Е). После заключения договора руководитель группы аудиторов составляет общий план и программу аудиторской проверки дебиторской задолженности. Общий план должен отражать следующие аспекты: условия договора; сроки передачи полученной информации клиенту; перечень документов, используемых аудитором; бюджет времени и затрат; объем аудиторских доказательств; степень доверия к системе бухгалтерского учета и контроля предприятия клиента; аудиторский риск и уровень существенности; привлечение внешних экспертов. Важное место занимает анализ существенности. Определение порога существенности позволит аудитору не обращать внимание на мелкие ошибки, не оказывающие значительного влияния на результат. Уровень этого показателя может присутствовать в положениях приказа руководителя предприятия об учетной политике. Уровень существенности может быть принят аудитором в ином размере, нежели это закреплено в приказе об учетной политике, чем более на низком уровне установлено этот порог, тем более качественным считается аудит, но тем более трудоемкий процесс проверки. Аудиторская деятельность сопряжена с определенным риском.

    Для страхования своей ответственности  перед клиентом в договоре на проведение аудита должен быть предусмотрен размер аудиторского риска. Под аудиторским  риском понимают вероятность того, что аудитор может выразить неверное мнение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия-клиента. Приняв во внимание риск, аудиторская фирма обезопасит себя в будущем при возникновении споров о качестве проверки.   

    Как свидетельствует зарубежный и отечественный опыт аудиторской практики, аудиторская проверка состоит из отдельных последовательных этапов, которые в обобщенном виде можно назвать так: подготовительный, промежуточный, этап физической проверки, основной (этап аудита отдельных статей отчетности), заключительный этап. Считается, что аудитор должен приступить к выполнению аудита еще до окончания проверяемого отчетного периода. К сожалению, этого правила не всегда придерживаются украинские аудиторы, что в некоторой степени ухудшает качество аудита.

    На  подготовительном этапе аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего знакомства с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные о реализации продукции и дебиторской задолженности. Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в различных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставлена руководством во время опроса, анкетирования, переписки.

    Собирая общие сведения относительно возникновения, учета дебиторской задолженности, правильности ее оценки, аудитору необходимо определить минимальный перечень информации, которая должна быть предоставлена клиентом или получена самим аудитором либо его ассистентом в ходе опроса, наблюдения, документальной проверки при подготовке аудита. Такой перечень может быть стандартным, разрабатываться аудиторской фирмой и дополняться аудитором (при необходимости) с учетом специфики клиента.

    Следующим важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего  контроля дебиторской задолженности. Этого требуют положения МСА 400 «Оценка рисков и системы внутреннего контроля». Правильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

    Результаты  оценки состояния внутреннего контроля дебиторской задолженности должны быть задокументированы аудитором и представлены в виде рабочего документа.

    На  подготовительном этапе аудита кроме  указанных выше действий аудитору следует оценить величину аудиторского риска в целом и при проверке дебиторской задолженности в частности, т. е. выяснить величину вероятности того, что существенные ошибки, которые имеются в учете дебиторской задолженности, могут остаться не выявленными и повлияют на достоверность всей финансовой отчетности. Аудитор должен определиться, какие методы и подходы он будет применять. Наиболее целесообразным является применение таких методов: запрос, тестирование, выборочная документальная проверка и аналитический обзор. После этого аудитор может приступить к составлению плана и программы проверки дебиторской задолженности (МСА 300 «Планирование аудита»), в которые могут быть включены такие процедуры:

    - оценка правильности оформления  договоров на поставку продукции и расчетов за нее;

    - проверка текущего учета дебиторской задолженности и отражения ее в отчетности;

    - проведение контроля данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолженности;

    - проверка расчетов по претензиям и возврату товаров покупателями;

    - проверка правильности корреспонденции счетов при отражении дебиторской задолженности и пр.

    На  промежуточном этапе аудита дебиторской задолженности аудитор анализирует правильность составления финансовой отчетности и отражения в ней дебиторской задолженности отчетного периода и при выявлении существенных недостатков в письменном виде информирует об этом предприятие-клиента с рекомендациями по исправлению ошибок. На этом же этапе более подробно изучается система внутреннего контроля клиента.

    На  этапе физической проверки главная цель аудитора - удостовериться в реальном существовании остатков дебиторской задолженности и выяснить, кому они принадлежат. Для этого выборочно отдельным дебиторам высылаются письма-запросы с просьбой подтвердить или назвать сумму задолженности (соответственно запросы бывают открытые и закрытые). Эти запросы могут быть стандартной формы.

    Полученные  ответы на запросы аудитором обобщаются, и результаты могут быть задокументированы. 
 
 
 
 

    2 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ  И  АУДИТОРСКОГО РИСКА. ИЗУЧЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  НА  ОАО «УРОЖАЙНЕНСКИЙ КХП»