Аудит операций с дебиторской задолженностью

    Таким образом, в данной главе было проведено  предварительное исследование предприятия, составлена общая схема проведения аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги. Для проведения аудиторской проверки для начала был заключен договор с аудиторской фирмой, которая начинает свою работу с предварительного планирования: составления общего плана аудита, который позволяет организовать и скоординировать работу аудиторской группы; помогает руководителю аудиторской проверки осуществлять контроль качества работы аудиторов и ассистентов, а также графика выполнения работ; далее руководитель аудиторской проверки проводит сбор необходимых сведений для адекватного проведения своей работы. На основании общей информации и собранных фактических данных определяет меру существенности и риск не обнаружения, который на ОАО «Урожайненский КХП», исходя из соответствующих расчетов составил  15,5%. От правильного определения аудиторского риска зависят качество, эффективность проверок, их масштаб и укрепление престижа профессии аудитора. На основании проделанной работы аудиторская фирма составляет план и программу проверки. 
 
 
 
 

    3 РАЗРАБОТКА ОБЩЕГО ПЛАНА И ПРОГРАММЫАУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ 

    Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

    Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

    При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

    Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

    Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

    Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

    Общий план является руководством осуществления программы аудита.

    В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

    В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.

    В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

    План  и программа проведения аудита учета  расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

    а) правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

    б) организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

    в) организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

    г) организация  налогового учета операций  по расчетам с  покупателями и заказчиками.

    Содержание  плана и программы проверки учета  дебиторской задолженности за товары, работы, услуги приведены в приложениях Т, У.

    Согласно  этому плану аудит ОАО «Урожайненский КХП» осуществляет сертифицированный аудитор Терехова А.В.с привлечением ассистентов – Король О.А., Ерешкиной Д.А.

    Проверка  проводится в течение 29 дней с запланированным уровнем существенности 15,626 тыс. гривен и общим аудиторским риском 5%. Далее в общем плане следует перечень объектов проверки с указанием сроков, исполнителей и типа проверки. Общий перечень объектов проверки охватывает такие позиции как: учредительные документы, приказы, распоряжения; учетная политика предприятия; проверка достоверности данных бухгалтерского учета в отношении дебиторской задолженности; оценка эффективности осуществления операций по учету дебиторской задолженности; сводные регистры и отчетность.

    План  аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия  для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, план может быть скорректирован с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии. План подтверждается подписями руководителя аудиторской фирмы, руководителя конкретной проверки и печатью аудиторской фирмы.

    Общий план аудита дебиторской задолженности  включает в себя следующие основные этапы:

    1) Сбор информации о бизнесе  клиента. На данном этапе необходимо  ознакомиться с учредительными документами, финансовой отчетностью предприятия, получить информацию об учетной политике предприятия, организационной структуре предприятия, о капитале и др.

    2) Предварительное планирование, оценка  риска и существенности, на котором  необходимо определить уровень существенности, провести тесты  для оценки собственного риска, риска контроля, рассчитать риск невыявления, определить объем исследуемой информации.

    3) Инструктаж членов аудиторской  группы руководителем аудиторской  проверки об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, ознакомление с планом аудита.

    4) Наблюдение за проведением инвентаризации активов Необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности покупателей за товары, работы, услуги.

    5) Проведение аудита системы внутреннего контроля. Провести тесты внутреннего контроля наличных операций, безналичных расчетов, дебиторской задолженности.

    6) Проведение аудита учредительных и регистрационных документов клиента, для этого необходимо проверить наличие учредительных и регистрационных документы предприятия, изучить их правильность их составления  и законность.

    7) Проведение аудита дебиторской задолженности за товары, работы, услуги., для этого необходимо провести аудит дебиторской задолженности за товары, работы, услуги согласно соответствующей программе аудита, определить влияние ошибок на остатки по счетам и на составление финансовой отчетности, составить рабочие документы.

    8) Осуществление контроля за аудитом, урегулирование ошибок и  нерешенных задач аудита в связи с обзором непредвиденных обязательств, событий после даты баланса

    9) Корректировка неточностей, довершение аудита по отдельным объектам аудита.

    10) Документальное оформление аудиторской проверки.

    11) Составление аудиторского заключения.

    Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

    Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

    Выделяют  следующие типы аудиторских тестов:

    1) процедуры достижения понимания системы внутреннего контроля;

    2) тесты контрольных моментов;

    3) тесты хозяйственных операций;

    4) тесты сальдо счетов;

    5) аналитические процедуры.

    Первые  два типа тестов объединяют в группу тестов системы контроля, остальные  тесты относятся к группе тестов по существу. Аудиторские тесты составляются путем комбинирования процедур получения аудиторских доказательств.

    Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита  и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

    На  протяжении всей проверки общий план и программа аудита пересматриваются и уточняются с целью внесения изменений условий, направлений и объектов аудита. Действия или мотивы, по причине которых аудитор внес изменения в общий план аудита и аудиторскую программу, оформляются документально.

    Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

    Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы  иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах,- фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.