Аудит операций с дебиторской задолженностью

    Планирование  аудиторской деятельности регулируется МСА 300 «Планирование» Положения стандарта  применяются в первую очередь  к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем стандарте.

    Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    Планируя  порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

    На  этапе предварительного планирования  аудитор должен получить информацию о:

    - внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

    - внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

    - организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

    - видах деятельности экономического субъекта;

    - уровне рентабельности активов предпиятия;

    - существовании дочерних и зависимых организаций;

    - системе внутреннего контроля.

    Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

    - документы о регистрации экономического субъекта;

    - устав экономического субъекта;

    - протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

    - документы, регламентирующие учетную политику;

    - бухгалтерская и статистическая отчетность;

    - документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

    - контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

    - отчеты аудиторов, консультантов;

    - внутрифирменные инструкции;

    - материалы налоговых проверок;

    - материалы судебных и арбитражных исков;

    - документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

    - сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

    - информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

    На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

    Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство (Приложение Д) о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор (Приложение Е).

    Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

    Аудит проводится на предприятии ОАО «Урожайненский КХП».

    Открытое  акционерное общество «Урожайненский КХП» создано в соответствии с Учредительным договором от 19 октября 1999 года. Размер уставного фонда сформирован путем внесения учредителями взносов в виде денежных средств и основных производственных фондов. Структура учредительных документов – устав предприятия, учредительный договор о создании общества.

    Полное  наименование Общества: Открытое акционерное общество «Урожайненский КХП".

    Форма собственности: частная.

    Статус  предприятия: юридическое лицо.

    Отраслевая принадлежность: хлебопекарная промышленность.

    Цель  деятельности предприятия ОАО «Урожайненский КХП» - извлечение прибыли за счет эффективного использования имущества и удовлетворения на ее основе потребностей акционеров и членов трудового коллектива.

    Главными  задачами деятельности является обеспечение  населения Красногвардейского района высококачественными хлебобулочными, кондитерскими и кулинарными  изделиями при минимальных затратах и обеспечение роста благосостояния работников  “Предприятия”.

    Предприятие действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости, несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед партнерами по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.

    ОАО «Урожайненский КХП» имеет круглую печать со своим наименованием, расчетный счет в отделении банка для осуществления финансовых операций.

    Место нахождения ОАО «Урожайненский КХП»: Автономная Республика Крым, п.г.т. Красногвардейское, ул. Элеваторная, 18.

    ОАО «Урожайненский КХП» осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.

    На  анализ финансового состояния предприятия  следует обратить особое внимание, так как на основе этих данных можно будет говорить о его платежеспособности, т.е. о возможности наличными денежными средствами погашать вовремя свои платежные обязательства (приложение Ж).

    Информацию  о ликвидности баланса дает нам  коэффициент промежуточного покрытия, который показывает недостаточность оборотных средств предприятия для погашения своих долгов на протяжении года. Также об этом свидетельствует рассчитанные коэффициенты абсолютной ликвидности, которые показывают, что лишь 0,11 и 0,04 соответственно за 2007 и 2008 год краткосрочных обязательств может быть погашено за счет имеющейся общей наличности. Так как величина данного коэффициента меньше 0,5, то считается, что платежеспособность предприятия низкая. Но в то же время коэффициент общей ликвидности превышает теоретическое значение, что является положительным моментом.

    Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности  показывает, сколько раз за год  обернуться средства, вложенные в  расчеты. Оборачиваемость дебиторской  задолженности составляет 6,99. В разумных пределах, чем больше оборотов, тем лучше. В данном случае  предприятие ОАО «Урожайненский КХП» быстрее получает оплату по счетам. Можно сделать вывод о том, что по состоянию на 31.12.2008 года финансовое положение ОАО «Урожайненский КХП» устойчивое.

    Руководство ОАО «Урожайненский КХП»  приняло решение о проведении аудиторской проверки дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за 2008 г., с целью предоставления учредителям правдивой информации. Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме ЧП «АФ «Фемида», ОАО «Урожайненский КХП» известило ее о том, что желает воспользоваться ее услугами. С этой целью аудиторской фирме было направлено письмо – запрос (приложение Г).

    Получив письмо – запрос, аудиторская фирма  ЧП «АФ «Фемида» приняла решение о проведении проверки и направила руководителю предприятия письмо – обязательство (приложение Д). Жестких требований к составлению письма – обязательства не существует. Его содержание в первую очередь определяется запросами предприятия, его финансовыми возможностями, степенью доверия между аудиторской фирмой и предприятием. Однако, обязательными можно считать следующие положения письма – обязательства:

    - о том, с какой целью проводится  аудиторская проверка;

    - об ответственности руководства  предприятия за достоверность представляемой документации и информации;

    - о форме отчетности аудитора по результатам проверки;

    - о том, что некоторые ошибки  при аудите могут быть не  обнаружены.

    В письме аудиторская фирма не только констатирует свое согласие с предложенными условиями, понимание степени своей ответственности, но и разъясняет, как должны вести себя работники бухгалтерии в ходе проверки и работы аудиторов. Письмо – обязательство также может содержать краткий план проведения проверки, условия  вознаграждения услуг аудитора, просьбу о предоставлении актов предшествующих аудиторских проверок, актов проверок налоговых органов. О получении письма – обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую фирму и подтвердить свое согласие с ее условиями.

    Таким образом, письмо – обязательство документирует и подтверждает принятие задания аудитором, цель и объем аудиторской проверки, степень ответственности аудитора перед клиентом и форму любых отчетов и заключений[4].

    Условия договоренности об аудиторской проверке отражены в МСА 210. В результате осуществления всех процедур стадии планирования в соответствии с МСА 300 аудитор должен составить общий план аудиторской проверки, в котором определены ожидаемые объемы работ. Для разработки общего плана аудиторской проверки необходимо учитывать:

    - знание бизнеса клиента;

    - понимание системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля клиента;

    - оценку риска и существенности;

    - характер, время и объем аудиторских процедур;

    - координацию, руководство, наблюдение  и проверку;

    - другие аспекты.

    Поскольку планирование – неотъемлемая часть  аудита, то время, затрачиваемое на его проведение, предусматривается  бюджетом работ и оплачивается клиентом. Процесс планирования чрезвычайно  трудоемок и может занимать до 30% времени, потраченного на проверку. Во время составления общего плана проверки аудитор собирает сведения о хозяйственной деятельности клиента, организации его учета и внутреннего контроля. Анализ полученной информации позволяет ему определить стратегию проверки, виды и методы отбора документов, составить программу тестов, которые должны быть выполнены. На стадии планирования аудитор не проверяет данные, получаемые от предприятия, однако его работа по планированию должна документироваться. Поэтому на первой стадии планирования аудитор должен подготовить следующие отчеты: описание бизнеса проверяемого предприятия; описание бухгалтерской системы  проверяемого предприятия;  описание системы внутреннего контроля проверяемого предприятия; краткий анализ финансовой отчетности проверяемого предприятия.

    Планирование  начинается с детального изучения бизнеса  клиента. (МСА 310) Изучая бизнес клиента, аудитор преследует две цели:

    а) облегчить проведение аудита и повысить его качество;

    б) предоставить клиенту действенную  консультативную помощь, направленную на улучшение экономики его предприятия. Для этого необходимо собрать информацию как о внутренних, так и внешних факторах, влияющих на предприятие.

    Для начала необходимо изучить деятельность клиента – ОАО «Урожайненский КХП», для этого заполняется анкета нового клиента, представленная в приложении И.

    Аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту суммарную погрешность в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать  как критерий существенности. Понятие  существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до копейки. Существенность финансовой отчетности может определяться как абсолютное значение и как относительное.