Аудит материально-производственных запасов

Таким образом, данные из главной книги точно включаются в бухгалтерский баланс в строку Запасы, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

В заключение аудиторской проверки можно сказать, что расхождений не обнаружено. Все данные точно и в полном объеме переносятся в бухгалтерский баланс (прил. 17).

Но в ходе проверки также были выявлены недостатки: отсутствие договоров на поставку некоторых материальных ценностей, что может привести к нарушениям поставки материалов, а также отпуск материалов на сторону без заключения с покупателем договора.

2.3  Оформление результатов аудиторской проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

      систематизацию результатов проверки;

      анализ результатов проверки;

      составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

      общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

      правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

      соблюдение налогового законодательства;

      анализ финансового состояния клиента.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора фирмы о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

1) безусловно положительного заключения;

2) условно положительного заключения;

3) отрицательного аудиторского заключения;

4) отказа в даче аудиторского заключения.

В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Российской Федерации.

В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.

В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.

Случай отказа аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме.

По материалам проведенной проверки аудитор не может дать аудиторское заключение, так как аудиту подвергся небольшой участок учета за короткий период времени (1 квартал), что не дает возможности выражения мнения о полной достоверности отчетности. Поэтому по участку учета операций с материалами аудитором подготовлена письменная информация для руководства проверяемого предприятия в соответствии с правилом (стандартом) № 22.

РД № 13 – МПЗ Письменная информация руководству ООО «Пречистенский».

Период аудита: 10.06 – 28.06

Аудитор: Маркова В.В.

Письменная информация аудитора руководству ООО «Пречистенский»

по результатам проведения аудита.

Проверяемая организация: ООО «Пречистенский».

Период проверки: 10.06.11г. – 28.06.11г.

Общие положения:

При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции ООО «Пречистенский» за период с 01.01.2011 г. по 31.03.2011 г.

Проверке подвергались документы по учету операций с материально-производственными запасами.

Проверка производилась в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Правительством РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

В ходе проверки планировалось провести:

      Проверку наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по учету операций с МПЗ;

      Проверку операций по поступлению и движению материальных ценностей;

      Проверку сводного учета материальных ценностей.

При планировании  проверки,  аудитор проверял в ООО «Пречистенский» систему внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности внешних расчетных операций.

Но по данным проведенной проверки нельзя дать аудиторское заключение, т.к. аудит проводился на одном участке учета (учет операций с материально-производственными запасами) за период времени от 01.01.2011 по 31.03.2011г. Этой информации недостаточно для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности.

Выводы и рекомендации:

В результате проверки можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в ООО «Пречистенский» находится на среднем уровне, но очень близка к снижению.

Не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету операций с МПЗ, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Однако было выявлено, что предприятие не со всеми поставщиками материальных ценностей заключает договора поставки, а также не заключает договора на отпуск материалов с покупателями.

              В ходе проверки не было обнаружено ошибок и недочетов, касающихся корреспонденции счетов бухгалтерского учета, отражения сумм хозяйственных операций, вся корреспонденция счетов была составлена с разработанным на предприятии планом счетов.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Пречистенский»  в соответствии с законодательством.

В заключение проверки можно дать следующие рекомендации:

      обеспечить внутренний контроль за системой обработки данных;

      скорректировать учетную политику в части учета операций с материально-производственными запасами;

      обязательно заключать договора на поставку материальных ценностей со всеми поставщиками;

      заключать договора на продажу материалов на сторону;

      заполнять акты на отпуск материальных ценностей со склада в производство;

      автоматизировать бухгалтерский учет.

Заключение.

Материально-производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью. Сохранность материально-производственных запасов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью материально-производственных запасов.

Последующая документальная проверка даст возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов.

Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении материально-производственных запасов. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Собранный в ходе аудита материал, подтверждающий сведения, представленные руководством организации относительно существования, права собственности, оценки запасов, позволяет аудитору составить окончательное представление о количестве и стоимости запасов, с тем, чтобы сделать заключительный вывод о достоверности отчетности по данным статьям бухгалтерской отчетности.

Внутренний аудит материальных запасов играет важную роль в осуществлении контроля за эффективностью использовании ресурсов предприятия. Товароматериальные ценности, и в частности производственных запасы, составляют значительную часть стоимости имущества предприятий любых форм собственности и организационно-правовых форм, а материальные затраты составляют 60% и более в себестоимости оказания услуг, выполнения работ. Именно поэтому усиление роли бухгалтерского учета в контроле за состоянием материалов, а также рациональных их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его общее финансовое положение.

Среди мероприятий, способствующих повышению эффективности этой подсистемы, следует выделить следующие направления:

- использование на всех участках учета движения материалов унифицированных форм документации. При невозможности этого — создание собственных первичных документов с обязательным утверждением их в Учетной политике предприятия,

- создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей данных функций при создании и проверке первичного документа,

- издание распорядительной документации по определению круга лиц. отвечающих за совершенствование той или иной хозяйственной операции в части отражения движения материалов в производстве и имеющих право подписи первичных документов,

- контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации (вменение в обязанность бухгалтера производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение),

- проверка службами внутреннего контроля соблюдения требований законодательства в части оформления документации по учету движения материалов в производстве.

Предложения по совершенствованию организации работы с документацией в области учета материалов, связаны, прежде всего, с тем фактом, что, как и в других подсистемах учета, создание графиков документооборота и доведение их до исполнителей является существенным шагом в плане оптимизации системы организации работы с документами.

Большое количество нарушений в работе с документами, полученными от других предприятий, требует осуществления ряда мероприятий по их предотвращению. В частности службам, ответственным за совершение хозяйственных операций с другими предприятиями в части приобретения и прочего поступления материалов, необходимо давать четкие инструкции какой должна быть документация, принимаемая ими от других организаций. Это можно сделать, издав распоряжение главного бухгалтера для каждого подразделения организации, сотрудничающего со сторонними предприятиями либо имеющего дело с поступающими документами. В нем в частности должны быть прописаны:

- комплектность документов (правильное оформление документов),

- сроки предоставления документации,

- ответственность за несвоевременное или неполное предоставление первичной документации.
По данной работе можно сделать следующие выводы:

Целью аудита операций с материальными ценностями  является выражение мнения аудиторской организации о правильном оприходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.