Аудит материально-производственных запасов

Первый уровень представлен федеральным законом об аудиторской деятельности № 307 от 30.12.2008 – раскрывает понятие аудита, аудиторской деятельности, права и обязанности, аудиторскую тайну. Это основной законодательный акт, на основании которого ведется аудиторская деятельность.

Второй уровень – указы президента и постановления правительства. Эти документы определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности и обязательны для исполнения.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты саморегулирующих организаций, разрабатываются в соответствии с ФПСАД и МСА.

Четвертый уровень – внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают сами организации и индивидуальные аудиторы на основании ФПСАД и практики.

Нормативно-правовое регулирование аудита операций с материально-производственными запасами приведено в таблице 1.

Таблица 1 - Нормативно-правовое регулирование аудита операций с материально-производственными запасами.

              Нормативно-правовое регулирование учета и аудита операций с материально-производственными запасами содержит четыре уровня, которые определяют ведение бухгалтерского учета предприятия и проведение аудита на данном участке учета.

2. Аудиторская проверка учета операций с материально-производственными запасами на примере ООО «Пречистенский».

2.1 Предварительное планирование

              Согласно ФПСАД № 3, планирование  - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает   разработку  общей  стратегии  и  детального  подхода, обусловленных  сроками  проведения  аудита  и  объемами  аудиторских процедур. Планирование   рекомендуется   проводить   в соответствии  с такими принципами, как комплексность, непрерывность, оптимальность.

              Так,    принцип    комплексности    предполагает    обеспечение взаимосвязанности  и  согласованности всех этапов планирования, т.е. план  и  программа  аудита  должны  быть  связаны  между  собой и не противоречить друг другу.

              Принцип   непрерывности   планирования   аудита   выражается  в установлении  сопряженных  заданий  группе  аудиторов, увязке этапов планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого аудируемого  лица. 

Принцип   оптимальности  заключается  в  том,  что  в  процессе планирования   аудитору   следует   обеспечить   возможность  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Соблюдение  этих принципов позволяет обеспечить эффективность и качество аудиторской проверки. Безусловно,    аудитор    должен    руководствоваться,    кроме перечисленных,  и  общими  принципами  проведения аудита, такими как независимость,     честность,     объективность,    профессиональная компетентность      и      добросовестность,     конфиденциальность, профессиональное поведение.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

1.      предварительное планирование аудита;

2.      подготовка и составление общего плана аудита;

3.      подготовка и составление программы аудита.

На  этапе  предварительного  планирования  аудитор знакомится с бизнесом  клиента  с  целью облегчения проведения аудита и повышения его  качества,  предоставления  клиенту  действенной консультативной помощи,   основанной   на   изучении   его  финансово-экономического состояния.    Существенное   значение   на   предварительном   этапе планирования  проверки  имеет  также  анализ  финансовой отчетности, который  позволяет  оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие  показатели  его  хозяйственной  деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места  в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя следующие этапы:

      описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;

      объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;

      описание  влияния  нестандартных  приемов  учета  и  порядка представления   учетных   данных   в   отчетности   на  правильность формирования учетной и отчетной информации;

      расчет  и  контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;

      заключение  об  изменениях  в  имущественном  и  финансовом положении  предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.

На  основе  полученной  информации  аудитору  необходимо  четко определить следующее:

      с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

      компетентен  ли  он  в решении специфических проблем данной отрасли;

      необходимо  ли  привлечение  экспертов  для консультаций по отдельным вопросам.

Таким   образом,   на   этапе   предварительного   планирования аудиторская  организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае   если   аудиторская   организация   считает   возможным  его проведение,  она  переходит  к  подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При оценке СВК обычно руководствуются следующими параметрами:

      оценить СВК как высокую при наличии меньше 15% отрицательных ответов по тест-вопроснику;

      оценить СВК как среднюю при наличии от 15% до 50% отрицательных ответов;

      оценить СВК как низкую при наличии больше 50% отрицательных ответов.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора.

Таблица 2 – (РД №1 – МПЗ) Тест-вопросник оценки СВК в части учета операций с материально-производственными запасами.

Период аудита: 10.06.11 – 28.06.11

Аудитор: Маркова В. М.

Проанализировав полученные ответы теста, которые касаются оценки СВК и системы бухгалтерского учета в ООО «Пречистенский», можно сделать следующие выводы:

      не обеспечен  внутренний контроль за системой обработки данных;

      не проводится инвентаризация материальных ценностей.

Согласно ФПСАД  № 4, планируя аудиторскую проверку, аудитор должен установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Для оценки степени соответствия бухгалтерской финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

Для определения уровня существенности необходимо задать уровень базового показателя в процентах.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности тем ниже общий аудиторский риск и наоборот – чем ниже уровень существенности тем выше аудиторский риск.

В соответствии с ФПСАД № 8 аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения, т.е. аудитор не может быть на все 100% уверенным, что бухгалтерская отчетность не содержит не выявленных существенных ошибок.

Заключению договора на проведение аудита должна предшествовать серьезная подготовительная работа по определению рисков, связанных с проверкой отчетности, предполагая определенную степень риска.

Риск аудитора состоит из трех основных компонентов:

      внутрихозяйственный;

      риск средств контроля;

      риск не обнаружения.

Характеристика аудиторских рисков приведена в таблице 2.

Таблица 3  – Характеристика аудиторских рисков