Аудит материально-производственных запасов

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценить их и документировать результаты оценки.

При планировании аудитору следует установить приемлемые для него  уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных   рисков  и  уровня  существенности  аудитор  выявляет  значимые  для  аудита  области  и  планирует необходимые аудиторские процедуры; величину оценки вероятности существенного искажения отражения в  бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом  с  учетом прошлых проверок.

Итак, определим  уровень существенности.

Таблица 4 – Определение уровня существенности.

Рассчитаем среднюю арифметическую = (1531,1 + 78 + 195,4 + 244,1 + 1481) / 5 = 706,72

Отклонение от наибольшего значения = (1535,1 – 706,72) / 706,72 = 1,17 (117%)

Отклонение от наименьшего значения = (706,72 – 78) /706,72 = 0,889 (88,9%)

Новая арифметическая = (195,4 + 244,1 + 1481) / 3 = 640,17

(641 – 640,17) / 640,17 = 0,0012 = 1,2% - находится в пределах 20%, значит 641 тыс.р – показатель уровня существенности.

Далее нужно рассчитать аудиторский риск по формуле:

АР = ВР * РСК * РН, где АР – аудиторский риск, ВР – внутрихозяйственный риск, РСК – риск системы контроля, РН – риск не обнаружения.

Внутрихозяйственный риск занимает самый большой удельный вес, он равен 80%. Риск системы контроля можно рассчитать исходя из теста системы внутреннего контроля, он равен 21%. Риск не обнаружения будет равняться 25%.

АР = 0,8 * 0,21 * 0,25 = 0,042 (4,2 %)

              После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий план аудита должен быть достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при разработке  программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана  аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик,  применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

              При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

      данные   предварительного   планирования,   в   т.ч.  общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица,  особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое  состояние,  требования  к его финансовой (бухгалтерской) или   иной   отчетности,  включая  изменения,  произошедшие  с  даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

      величину  оценки  риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику,  принятую  аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных   правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  на отражение   в   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

      существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств  контроля. 

                            На этом этапе анализируются итоги аудита  за  предыдущий  год  (годы)  или за предыдущие этапы аудита, проводимого  в  текущем  году,  и по результатам анализа формируются особенности  плана  текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных   проверяемым   предприятием,   слабых   мест  в  системе внутреннего контроля.

В  общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита   (сплошной   или   выборочный)   на   основании  результатов предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Таблица 5 – (РД №2 – МПЗ) Общий план аудита учета операций с материально-производственными запасами

Период аудита: 10.06.11 – 28.06.11

Аудитор: Маркова В.В.

Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа  аудиторской  проверки определяет характер, временные рамки  и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

              Таким  образом,  по  существу,  программа аудита составляется в целях   развития   общего   плана   аудита  как  детальный  перечень аудиторских  процедур,  необходимых  для  полного  сбора информации, достаточной  для составления обоснованного и объективного заключения о  проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет  собой  набор  инструкций  для  аудитора,  выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения  работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна  быть  подробно  проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы  одновременно  служить  руководством  при  выполнении  задания рядовым  аудитором  и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

              В  процессе  разработки  программы  следует  учитывать вопросы, принятые  во  внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе  аудита  рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по   каждому   участку   проверки,   предельные  сроки  обработки  и представления  материалов  для  составления  заключения, численность необходимого  для  аудита  персонала,  объем,  последовательность  и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Выводы   аудитора  по  каждому  разделу  аудиторской  программы являются   основанием   для   составления   аудиторского   отчета  и аудиторского  заключения,  а  также  для  формирования  объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Таблица 6 – (РД №3 – МПЗ) Программа аудита на участке учета операций с материально-производственными запасами.

Период аудита: 10.06.11 – 28.06.11

Аудитор: Маркова В.В.

2.2 Основные направления проверки аудита учета операций с материально-производственными запасами

В учетной политике ООО «Пречистенский» (прил. 1) содержится пункт, в котором говорится, что учет материально-производственных запасов необходимо организовать на счете 10 с открытием к нему субсчетов. На субсчетах счета 10 в организации за период с 1.01.2011 по 30.03.2011 отражались операции по следующим направлениям: 10.4 – Топливо, 10.6 – Запасные части, 10.7 – Корма, 10.8 – Семена. В данной работе будут подвергнуты выборочной аудиторской проверке учет и движение топлива и кормов, т.к. в организации данные материальные запасы занимают больший удельный вес.

На основании составленных выше плана и программы аудиторской проверки операций с МПЗ можно начать аудиторскую проверку с аудита соответствия учетной политики ООО «Пречистенский» действующему законодательству.

Таблица 7 – (РД № 4 - МПЗ) Проверка соответствия учетной политики ООО «Пречистенский» действующему законодательству.

Период аудита: 10.06.11 – 28.06.11

Аудитор: Маркова В.В.