Аудит материально-производственных запасов

53

Содержание.

Введение                                                                                                                 

1.         Теоретические основы учета и аудита операций с материально-производственными запасами

1.1   Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии                                                                                            

1.2   Цели и задачи учета и аудита операций с материально-производственными запасами                                                                  

1.3   Нормативно-правовое регулирование учета и аудита операций с материально-производственными запасами                                           

2.         Аудиторская проверка учета операций с материально-производственными запасами на примере ООО «Пречистенский»

2.1   Предварительное планирование                                                              

2.2   Основные направления проверки аудита учета операций с материально-производственными запасами                                           

2.3   Оформление результатов аудиторской проверки                                  

Заключение                                                                                                      

Список литературы                                                                                         

Введение

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов. В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
- все ли операции с материально-производственных запасов, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Целью данной работы является изучение аудита операций с материально-производственными запасами.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      изучить теоретические основы учета и аудита материально-производственных запасов;

      составить план аудиторской проверки материальных ценностей;

      рассмотреть программу проверки оприходование, отпуска и списания материально-производственных запасов на предприятии;

      предложить собственные пути совершенствования аудита и учета материально-производственных запасов на предприятии.

Объектом исследования является предприятие ООО «Пречистенский».

Предметом данного исследования является учет и аудит операций с материально-производственными запасами.

Хронологические рамки работы заключены в период с 10.06.2011 г. по 28.0.2011 г. Методологической основой данной работы являются: законодательные и нормативные акты РФ,  учетная политика предприятия, первичные документы и учетные регистры, бухгалтерская отчетность организации.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Краткая характеристика ООО «Пречистенский».

СПК «Пречистенский» организован в 1998 году, расположен в северо-восточной части Ярославской области. Центрами сдачи продукции являются пос. Пречистое, г. Данилов, г. Ярославль.

Кооператив имеет средние размеры. Его специализация – сосредоточение средств производства и рабочей силы на производстве и продаже ограниченной по ассортименту продукции. Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции.

К основным показателям экономической эффективности работы предприятия относятся: урожайность с.-х. культур, продуктивность с.-х. животных, себестоимость продукции, производительность и оплата труда, прибыль и уровень рентабельности. 

Высшим органом управления кооператива является Общее собрание членов кооператива, которое принимает решения по вопросам деятельности хозяйства. Для повседневного руководства хозяйством общим собранием членов кооператива на 2 финансовых года избираются председатель и правление кооператива. Правление возглавляет председатель кооператива.

1. Теоретические основы учета и аудита операций с материально-производственными запасами.

1.1. Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии

В условиях современных рыночных отношений любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в создании конкурентоспособной продукции (работ, услуг), ее продаже на внутреннем и внешнем рынках, получении стабильной прибыли от своей деятельности, должен обеспечить себе устойчивое финансовое положение. В достижении поставленной цели участвуют материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и продажи продукции.
Требованиями рыночной экономики определено, что любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенными действующими, функционирующими материально-производственными запасами. И от того, как размещены и используются эти активы в различных отраслях и видах деятельности, зависит эффективность работы организации, ее финансовая устойчивость.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ находятся в постоянном движении. Совершая непрерывный кругооборот, который отражается в возобновлении процесса производства, они обеспечивают его непрерывность и ритмичность. При последовательном прохождении МПЗ всех стадий кругооборота происходит изменение их натурально-вещественной формы.

Так, на первой стадии материальные оборотные активы, имеющие первоначальную форму денежных средств, превращаются в производственные запасы (материалы), то есть переходят из сферы продажи в сферу производства. На втором этапе материально-производственных запасов в виде производственных запасов, участвуя в производственном цикле, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции. Завершает кругооборот стадия, в процессе которой при продаже готовой продукции и полуфабрикатов организация получает денежные средства в наличной или безналичной форме.

Результатом прохождения материально-производственных запасов полного кругооборота является полученная разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами. Эта разница представляет величину денежных накоплений организации, ее валовую прибыль.

После завершения одного кругооборота материально-производственных запасов вступают в новый. Таким образом, совершая полный кругооборот, материально-производственных запасов функционируя на всех стадиях параллельно во времени, обеспечивают непрерывность и стабильность процесса производства и процесса продажи продукции, товаров, работ, услуг, в чем и заключается экономическая сущность материально-производственных запасов.

Рассматривая состав материально-производственных запасов, оценивая их значение в текущей деятельности организации, необходимо иметь представление об их классификации, которая даст возможность при оценке эффективности материально-производственных запасов выбрать более широкий диапазон показателей, характеризующих их использование.

Классификация материально-производственных запасов организаций объединяется по следующим классификационным признакам: размещению в производственном процессе; наличию источников финансирования; постоянству нахождения в организации; сферам применения; назначению; составу; оптимизации размеров запасов; категориям риска, степени ликвидности.

В зависимости от целевого назначения выделяются следующие категории:

а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы в другую;

б) текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение производственного периода, или запасы объемом одну партию товаров;

в) резервные (страховые или «буферные») запасы, создаваемые для компенсации случайных колебаний спроса, а также изменений рыночной конъюнктуры.

Классификация по месту нахождения предполагает разделение материальных запасов на два вида: производственные и товарные запасы.  Производственные запасы формируются на предприятиях-потребителях. Товарные запасы находятся у предприятий-изготовителей, а также в каналах сферы обращения.

Классификация по исполняемым функциям позволяет подразделить запасы на текущие, подготовительные, страховые, сезонные. Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками. Подготовительные запасы образуются при технологической необходимости дополнительной подготовки материальных ресурсов к производственному потреблению. Гарантийные запасы предназначены для компенсации потерь в случае отсутствия текущих запасов. Сезонные запасы образуются для компенсации сезонного влияния на процессы производства, транспортировки или потребления.

Классификация по времени позволяет выделить различные количественные уровни запасов: максимальный запас; запас, соответствующий “точке заказа”; средний текущий запас; минимальный запас, который в количественном отношении равен сумме гарантийного и подготовительного запасов.