Аудит кредиторской задолженности

2. Аудиторская проверка кредиторской задолженности (на примере ТОО «Легенда»)

     При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности с поставщиками и  подрядчиками внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.

     От  уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий.

     Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций.

     Подтверждением  надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками является наличие и  правильность:

• оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг);
• оплаты за поставку товаров (работ, услуг);
• оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера);
• достоверности и реальности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками посредством веселей;

• полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг. 
  

     Аудит учета кредиторской задолженности в ТОО «Легенда» с поставщиками и подрядчиками проводиться  на выборочной основе в соответствии с Законом Республики Казахстан от 20.11.1998 года № 304-I « Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. № 138-IV) [9] .

     Аудиторские процедуры по кредиторской задолженности:

     Определение порядка и очередности расчетов с кредиторами.

     Рассмотрение  перечня кредиторов с указанием сумм задолженности на конец отчетного периода. Выполнение выборки с учетом установленной существенности и проверка документального обоснования образования долга.

     Рассмотрение  результатов инвентаризации кредиторской задолженности:

• оценка адекватности отражения в учете заемных средств и статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности
• проверка учета авансов, поставщикам и подрядчикам
• проверка правильности учета и наличия оформления первичных документов

     В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ТОО «Легенда» составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражались соответствие данных бухгалтерских операций

     Далее аудитор оценивал состояние бухгалтерского учета кредиторской задолженности с ТОО «Легенда» с поставщиками и подрядчиками. 
 

     При проверке расчетов система бухгалтерского учета ТОО «Легенда» с поставщиками и подрядчиками может была оценена как эффективная система бухгалтерского учета.

     Главный бухгалтер предприятия имеет  высшее экономическое образование, продолжительный стаж работы в данной должности на предприятии. В результате предыдущего аудита предприятию  было выдано положительное аудиторское  заключение. Все эти факты оказывают  значительное влияние к разработке общего плана аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора.

     Выводы  и рекомендации аудитора. В результате проверки соответствие ряда совершенных  ТОО «Легенда» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ТОО «Легенда» законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

     Результаты  проведенной проверки показывают, что  проверенные финансово-хозяйственные  операции осуществлялись в ТОО «Легенда» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

     Аудиторские выводы в обязательном порядке подписывают  с одной стороны Руководитель группы аудиторов, проверяющий аудитор, с другой стороны он подписывается проверяемой стороной. 
 
 

2. ФОРМИРОВАНИЕ  МНЕНИЯ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

1. Аудиторский отчет

     Аудиторский отчет – письменный официальный  документ, являющийся результатом проведенного аудита. Документ, отражающий результаты аудиторской проверки и имеющий юридическое значение для всех заинтересованных лиц.

     По  результатам проверки аудитор предоставляет  руководству клиента информацию (письмо). Письмо к руководству - документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников предприятия, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющейся основанием для составления аудиторского заключения.

     Письмо  к руководству может содержать: название; наименование адресата; вводную  часть; аналитическую часть; итоговую часть. Оно направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика. Письмо к руководству должно быть четким, кратким, содержательным, без фактических неточностей.

     Стандартный положительный отчет состоит  из трех основных разделов:

• вводного;
• основного;
• аудиторского заключения.

     Во  вводном разделе указывают, что  проведена аудиторская проверка определенных финансовых отчетов. Кроме  того, содержится отметка об ответственности  руководителей проверяемой компании за информацию финансовых отчетов и ответственности аудитора за содержание аудиторского отчета.

      В основном разделе аудитор должен представить не только свое заключение по финансовым отчетам, но и четко  изложить содержание своей работы. В разделе приводятся сведения о характере работы, проведенной аудитором в ходе проверки. Эта часть отчета очень важна для раскрытия качества и масштаба проверки.

      В основном разделе подразумевается, что в ходе проверки соблюдались  общие и рабочие стандарты, в  том числе:

• аудиторы обладают соответствующей подготовкой и квалификацией;
• аудиторы независимы;
• проверка выполнена на должном профессиональном уровне;
• проверка была спланирована и проведение ее контролировалось;
• внутренний контроль хорошо изучен и оценен;
• получен достаточный объем убедительной информации.

Если один или  несколько этих стандартов не были соблюдены в ходе проверки, в основной раздел необходимо включить ограничение, т.е. предложение, в котором точно  объясняется, какой стандарт не соблюден. Такие ограничения могут быть вызваны нарушением независимости, недостатком доказательной информации, ограничениями, наложенными клиентом на проведение аудиторских процедур. На практике аудиторы всегда вносят изменения и в стандартную форму заключения, если в основном разделе не имеются ограничения.  

В основном разделе  приводят основные характеристики самой  аудиторской проверки, ссылаясь на соблюдение общепринятых аудиторских  стандартов. Здесь также показывают оценку аудиторами обоснованности выбора используемых  компанией бухгалтерских принципов и общую всех представленных финансовых отчетов. Заключает основной раздел положением о том, что в ходе проверки была создана основа (т.е. получена достаточная информация) для принятия заключения по финансовым отчетам.

      Пользователи  проверенных финансовых отчетов больше всего интересуются заключением аудиторского отчета. 
 
 
 
 
 

 

1. Аудиторское заключение

     В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Аудитор по результатам проведенной работы составляет аудиторское заключение  и представляет его заказчику  в срок, определенный договором. При  этом составляется акт приемки – сдачи аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение – это четко выраженное в письменном виде мнение аудитора по финансовой отчетности в целом. Оно  является «неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством». Форма и содержание его должны отвечать требованиям положения аудита № 5. В соответствии с этим стандартом основные элементы аудиторского заключения располагаются в следующей последовательности:

• заглавие;
• адресат;
• введение;
• описание масштаба, характера аудита;
• выражение мнения по финансовой отчетности;
• дата аудиторского заключения;
• наименование и адресат лица, проводившего аудит.

     Аудиторское заключение по результатам обязательного  аудита составляется в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

     Аудиторская организация обязана представить  аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

     К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством  бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой  проводился аудит.

     Каждая  страница аудиторского заключения подписывается  аудитором, проводившим проверку, и  заверяется его личной печатью. При  проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем  аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

     Согласно  положению №5 в настоящее время  аудиторы могут выражать свое мнение, используя один из четырех действующих  вариантов, к которым относятся:

• безусловное мнение;
• условное мнение;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательно мнение.

     Безусловное мнение – подразумевает правильное применение принципов бухгалтерского учета, а также определение методов  бухгалтерского учета, любых их изменений, определение влияния этого на финансовые отчеты и раскрытия.

     Условное  мнение – выражается, если аудитор не может выразить безусловное мнение, но влияние какого – либо несогласия с руководством или ограничения масштаба не настолько всеобъемлющее и существенное, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от мнения.

     Отказ от выражения мнения – присутствует в таком случае если возможное влияние, какого – либо ограничения масштаба настолько существенное, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства и не может выразить мнение по финансовой отчетности.

Отрицательное мнение – выражается, когда влияние  какого – либо несогласия с руководством настолько всеобъемлющее и существенное для финансовой отчетности, что аудитор  считает недостаточными оговорки, включенные в заключение для раскрытия полноты  или недостоверности финансовой отчетности [7,99].

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

(обязательное)

Виды  расчетов между организациями 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б