Аудит кредиторской задолженности

     СОДЕРЖАНИЕ 

  ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

  ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ХАРАКТЕРИСТИКИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Понятие кредиторской задолженности и её классификации
2. Цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия
3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «Легенда»)
1. Характеристика аудируемого предприятия
2. Нормативно правовая база кредиторской задолженности
3. Аудиторская проверка кредиторской задолженности (на примере ТОО «Легенда»)
3. ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Аудиторский отчет
2. Аудиторское заключение

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     ПРИЛОЖЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, в этом заключается актуальность данной темы.

    В курсовой работе были поставлены следующие  цели:

• дать характеристику кредиторской задолженности;

• показать порядок проведения аудита кредиторской задолженности на примере ТОО “Легенда”;

• составить аудиторское заключение.

     Для выполнения поставленных целей в  курсовой работе определены следующие  задачи:

• раскрыть понятие кредиторской задолженности и ее классификаций;

• изучить цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия;

• дать характеристику формам расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• охарактеризовать предприятие;

• составить тесты системы внутреннего контроля в учете кредиторской задолженности;

• показать порядок проведения аудита по кредиторской задолженности;
• составить аудиторский отчет;
• сформировать аудиторское заключение.

Объектом  исследования курсовой работы являются кредиторская задолженность.

Предметом является аудит кредиторской задолженности.

     Для написания курсовой работы была использована учебная и методическая литература по вопросам бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности, нормативно – правовые и законодательные акты, материалы ТОО “Легенда”, методические указания к выполнению курсовой работы. 
 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ХАРАКТЕРИСТИКИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

 

1. Понятие кредиторской задолженности  и её классификации

     Кредиторская  задолженность – это сумма  обязательств (долгов) предприятия  другим юридическим или физическим лицам.

     По  характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

     Нормальной  кредиторской задолженностью следует  считать ту, которая обусловлена  ходом выполнения бизнес – плана  предприятия, а также действующими формами расчётов.

     К ней относятся – задолженность  поставщикам по акцептованным расчётным  документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет и т.д.

     Неоправданной кредиторской задолженностью считается  просроченная задолженность финансовым органам – по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчётным документам и др[1.237].

     В РК к кредиторской задолженности  чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег  и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

     Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

     Кредиторская  задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе  в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение[10].

     Согласно  общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»).

Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей  бухгалтерского учета. В гражданском  законодательстве обязательство возникает  из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору[10].

     Кредиторская  задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

     К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства»учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.- (см. ПРИЛОЖЕНИЕ А)

     К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой  непрерывное движение ценностей, а  также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих  данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

     Тем не менее избежать появление дебиторской  задолженности по текущим операциям  практически невозможно (для этого  нужно продавать всю свою продукцию  на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

     Аналитические процедуры, имеющие отношение к  управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
• контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

     Кредиторская  задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании  чужих средств, т.е. в оттягивании  срока платежа.

2. Цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия

     Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской задолженности зависят  от ряда причин, как внешних, так  и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния кредиторской задолженности позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, в условиях инфляции возвращенные деньги обесцениваются, данный вид активов требует дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою цену.

     Кредиторская  задолженность отражает стоимостную  оценку финансовых обязательств предприятия  перед различными субъектами экономических  отношений. Кредиторская задолженность  входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
• перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
• перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;
• перед бюджетом по всем видам платежей;
• перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

     Анализ  кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству: