Аудит кассовых операций

Центробанка.

При ревизии  приема наличных денег, полученных в  учреждении банка, следует

сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и

выписках банка. При установлении фактов неоприходования  по кассе полученных в

банке наличных денег следует составить промежуточный  акт, для привлечения в

установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них

причиненного  хозяйству материального ущерба.

Для выявления  полноты оприходования по кассе  денег, полученных в учреждении

банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся  в хозяйстве практику

получения, учета  и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке

кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего

порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии  и дают указания главному

бухгалтеру хозяйства  об их немедленном устранении.

Все чековые  книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и

заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных  кассовых документов общим требованием  является

определение правильности списания и законности расходования наличных денег по

кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств

является их выдача в оплату труда. Поэтому в  первую очередь следует проверить

расчетно-платежные  ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы  проверяют, также, с точки

зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены  шариковой ручкой без

каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для

исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим

деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу

денег только в  день их составления). Все приходные  и расходные кассовые

документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные  к ним документы

погашены штампами «получено» и «оплачено».

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и

других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем

предприятия.

Ревизию кассы  проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по

предприятию. Члены  комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным

пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции  на сданные для хранения

ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой

книги и порядок  хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические

остатки кассовой наличности сопоставляют с данными  учета, что дает

возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт

оформляется в  день ревизии кассы и подписывается  всеми членами

инвентаризационной комиссии.

Если установлена  недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии

письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в  делах бухгалтерии,

другой- у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки  зачисляют в доход

предприятия и  приходуют (дебет счета 50, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»),

а недостачу  относят на виновное лицо (согласно новому плану счетов дебет

счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет

субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70,

кредит 73-2).

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным

образом. Начиная  со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки),

все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. При этом используются

следующие документы  и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с

приложенными  приходными и расходными кассовыми  ордерами; журнал регистрации

приходных и  расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков

использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с

прилагаемыми  к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса»,

«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные  документы»,

«Переводы в  пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты

банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости  к соответствующим

журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а  также машинограммы при

механизированной  обработке учетной документации.

В первую очередь  проверяется правильность оформления первичных документов, по

которым производились  операции, связанные с получением и выдачей наличных

денег. Все кассовые документы должны быть заполнены  бухгалтерией четко и ясно

чернилами, шариковой  ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной)

и без помарок  или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных

кассовых ордерах  указывается основание для их составления и перечисляются

прилагаемые к  ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер,

дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные

и расходные  кассовые ордера должны в течение  отчетного года иметь раздельную

нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в  момент совершения

операции и  регистрироваться в специальном  журнале. При обнаружении пропуска в

нумерации указанных  ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это

уничтожением  документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали  ли остатки

наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли

кассовая выручка  на текущие нужды в пределах установленных  норм;

использовались  ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению;

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств,

полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг,

товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в

виду, что предприятия  имеют право хранить в кассе  наличные деньги в пределах

лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных

банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением  являются

полученные суммы  для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному

страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов,

исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения

денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов  должна сдаваться в

обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе

сопоставляют  их фактические остатки на отдельные  даты и в среднем за месяц с

лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в

дни выплаты  заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.

Оперативный контроль за остатками денег в кассе  ведется на основании кассовых

отчетов.

Использование наличных денег проверяется путем  сопоставления данных о

полученных в  банке средствах с их расходованием  в соответствии с целевым

назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому

назначению целесообразно  составлять ведомость следующей  формы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала  регистрации

приходных и  расходных документов, а также  журналов-ордеров 1, 01, ведомостей

1 и В-4 либо  соответствующих машинограмм.

Приведенная ведомость  подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.)

главным бухгалтером  предприятия.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств

проверяют путем  сопоставления даты и суммы зачисления денег на

соответствующий счет по данным выписок банка с  датой окончания выплаты

премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на

платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее  невыплаченных

сумм, а также  с датой и суммой оприходования  денег в кассу по прочим

поступлениям. При  этом тщательно анализируются полнота  и своевременность

оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и

взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков

чековых книжек, приходных кассовых ордеров и  записей в кассовой книге. При

этом следует  иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков,

а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера.

Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться  подклеенными к

корешкам чеков.

При проверке чеков  следует удостовериться в наличии  всех выписок банка со

счетов предприятия. Если конечный остаток средств в  предыдущей выписке

соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о

наличии всех выписок  по данному счету. Недостающие выписки  необходимо

затребовать в  банке. Достоверность выписок определяется по их внешним

признакам (наличие  необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и

путем встречной  проверки в банке. Произведенные  исправления в выписках

заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью  банка. В

обязательном  порядке встречной проверки в  банке. Произведенные исправления  в

выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В

обязательном  порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие

подчистки и  исправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты  проверки оприходования в кассу

полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы.

В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая

испорченные и  аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости