Аудит кассовых операций

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами (новый план счетов):

     по  дебету  по кредиту

1 2

50 Касса  50 Касса

51 Расчетные  счета  51 Расчетные счета

52 Валютные счета   52 Валютные счета

55 Специальные  счета в банках 55 Специальные счета в банках

57 Переводы в  пути  57 Переводы в пути

60 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками   58 Финансовые вложения

62 Расчеты с  покупателями и заказчиками  60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

66 Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам   62 Расчеты с покупателями и заказчиками

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам  66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

71 Расчеты с  подотчетными лицами  68 Расчеты по налогам и сборам

73 Расчеты с  персоналом по прочим операциям   69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

75 Расчеты с учредителями  70 Расчеты с персоналом по оплате труда

76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами   71 Расчеты с подотчетными лицами

79 Внутрихозяйственные  расчеты  73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

80 Уставный капитал   75 Расчеты с учредителями

86 Целевое финансирование   76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

90 Продажи  79 Внутрихозяйственные расчеты

91 "Прочие  доходы и расходы"  80 Уставный капитал

98 Доходы будущих  периодов  81 Собственные акции (доли)

99 Прибыли и  убытки  94 Недостачи и потери от порчи ценностей

      99 Прибыли и убытки 
 

Бухгалтерия предприятия  использует следующую корреспонденцию  счетов для

отражения поступления  наличных денег в кассу, табл. 3.3.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов для отражения поступления  наличных денег в кассу

(согласно старому  плану счетов).

     Дебет  счета 50 (операции)  

Кредитуемые 

счета

1 2

Получены в  кассу: 

в возмещении издержек обращения  44

зачислена выручка: 

от продажи  товаров и оказанию услуг  46

от продажи  прочего имущества  48

по чеку наличные деньги  51

возвращены авансы выданные  61

платежи от покупателей  и заказчиков  62

в погашение  задолженности по претензиям  63

авансы от покупателей  и заказчиков  64

от подотчетных  лиц  71

от членов трудового  коллектива в погашение долга  по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный материальный ущерб (73-2)  73

погашение дебиторской  задолженности  76

за счет краткосрочных  кредитов банка  90

выявлены при  инвентаризации кассы излишки 

денежных средств   80-3 
 

По кредиту  счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с

дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия  использует следующую корреспонденцию  счетов для

отражения выбытия  денежных средств из кассы, табл. 3.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

     Кредит  счета 50 (операции)  

Дебетуемые 

счета

Выбыли из кассы: 

за наличные деньги приобретены: 

материалы, включая  расходы по доставке  10

МБП, включая  расходы по доставке  12

НДС на сумму  оплаченных предприятием наличными при приобретении имущества  19(по соотв. субсчетам)

внесены наличные деньги на расчетный счет  51

приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории  56

оплачены счета  поставщиков за услуги и приобретенное  имущество  60

выданы авансы поставщикам (подрядчикам)  61

в погашение  задолженности по претензиям  63

возвращены авансы полученные  64

выдана заработная плата  70

выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым  отчетам  71

выданы беспроцентные  ссуды членам трудового коллектива  73-1

выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3)  76

оплачены наличными  расходы, подлежащие списанию за счет: 

чистой прибыли   81-2

нераспределенной  прибыли и специальных фондов  88

средств целевого финансирования  96

недостача наличных денежных средств в кассе  84 
 

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение

информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации

информации о  наличии и движении краткосрочных  финансовых вложений предприятия

в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации  государственных и

местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

    

2.2       Аудит кассовых операций 

Обращение денежных средств совершается непосредственно  на предприятиях, в

организациях  и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому

важно, чтобы  за денежными средствами был установлен постоянный,

систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «. внутрихозяйственный  контроль – один из видов

экономического  контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми

отделами и  службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет

вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения  технологии производства,

факты хищений  и злоупотреблений, если они имели  место»

[1].

Однако организация  внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего,

контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся

добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г.[2] классифицирует формы

контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных

операций и  направлен на предупреждение незаконного  и нерационального

использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами

и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения

хозяйственных операций и направлен на оперативное  устранение недостатков,

выявление и  распространение положительного опыта  в хозяйстве. Текущий

контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных  операций и

направлен на выявление  недостатков или имеющегося положительного опыта.

Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии

и аудиторские  фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного

порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит  главному

бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой

предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который

предупреждал  бы возможность совершения незаконных денежных операций и

нарушения кассовой дисциплины. Для этого

Через него или  через его заместителя должны проходить все денежные документы,

прежде чем  окончательно совершится денежная операция.

Как государственный  контролер главный бухгалтер  должен ежедневно следить за

всеми хозяйственными операциями, связанными с движением  денежных средств.

Основным нормативным  актом, регулирующим порядок осуществления  операций по

приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является

Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ

устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи,

оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и

контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным

образом. Начиная  со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки),

все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. При этом используются

следующие документы  и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с

приложенными  приходными и расходными кассовыми  ордерами; журнал регистрации

приходных и  расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков

использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с

прилагаемыми  к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса»,

«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные  документы»,

«Переводы в  пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты

банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости  к соответствующим

журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также  машинограммы при

механизированной  обработке учетной документации.

Согласно порядка  ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля

денежных средств  сначала надо выявить фактическое  наличие денег и ценных

бумаг в кассе  предприятия путем инвентаризации, по результатам которой

составляется  акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер

тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых

операций.

Прежде чем  приступить непосредственно к проверке кассовых документов и

записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве  по установленной форме

журнал регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных

Порядком ведения  кассовых операций. Затем проверяют  ведение кассовой книги,

которая должна быть пронумерована и опечатана  сургучной печатью, а количество

листов в ней  должно быть заверено подписями руководителя и главного

бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую

книгу ведут  в данном хозяйстве, как это предусмотрено  инструкцией