Аудит эффективности использования оборотных средств на предприятии ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея

       Информационная  база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

       - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  кассовых, банковских и расчетных  операций, а также бухгалтерский  учет этих операций;

       - приказ об учетной политике  организации;

       - бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

       - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

       - регистры синтетического учета  денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

       - первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

       По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

       - с рабочим планом счетов, используемых  предприятием для отражения в  учете операций с денежными  средствами;

       - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

       - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

       - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных документов.

       Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

       1) Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных актов.

       2) Составление аудиторской программы  проверки денежных средств. Возможный  вариант программы проверки на примере ОАО «Вяземский хлебокомбинат» приведен ниже (табл. 1).

       3) Определение возможности использования  результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

       Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

       4) Установление соответствия данных  бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

       5) Проверка организации материальной  ответственности.

       6) Документальное оформление движения денежных средств.

       7) Выявление существенных нарушений  ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

       8) Выражение мнения о достоверности  отчетности в части учета денежных средств. 

       Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

     При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются: участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов; проверка арифметических расчетов.

       Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

       Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

       В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

       При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

     При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

- установление  наличия расчетных, текущих, валютных  и прочих счетов организации  в банках (в каких учреждениях  банка открыты эти счета);

- проверку  законности совершаемых по банковским  счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку  полноты и своевременности оприходования  поступивших на счета денежных средств;

- проверку  полноты и своевременности оплаченных  средств по предъявленным счетам;

- проверку  своевременности перечисления налогов  в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку  полученных в банке средств  и оприходованных в кассу, а  также целевого использования  этих средств;

- определение  платежеспособности организации  и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку  соответствия по каждому безналичному  расчету с организациями их  договорным взаимоотношениям;

- контроль  достоверности и экономической  целесообразности проведения отдельных  банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку  правильности корреспонденции счетов  по банковским операциям.

     Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Для нормального функционирования каждого  предприятия необходимы оборотные  средства, представляющие собой денежные средства, используемые предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения.

     Аудит применяет документальные методические приемы для установления конкретных виновников негативных явлений, определяет размер убытков, причины бесхозяйственности и разрабатывает профилактические меры по предупреждению этих явлений. Следовательно, аудит использования оборотных средств способствует стабильности финансового состояния при рыночных отношениях, предупреждению нерационального накопления ненужных сырья и продукции, повышает ответственность работников за произведенную и коммерческую деятельность предприятия.

     Итак, в ходе написания дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением оборотных средств, их классификации.

     Также была раскрыта методика проведения аудита по оборотным средствам на предприятии  ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея».

     Главная цель аудиторской деятельности –  обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию, аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие учетные реестры.  

     Приложение 1

Программа аудиторской проверки операций с  денежными средствами