Аудит эффективности использования оборотных средств на предприятии ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея

n="justify">     3.1.1 Задачи, цели, источники и организация аудиторской проверки МПЗ

     Под материально-производственными запасами на предприятие ОАО «Благовещенская  кондитерская фабрика Зея» понимаются активы в виде:

– сырья, материалов для производства продукции (работ, услуг) для управленческих нужд организации (счет 10 "Материалы");

– готовой  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания услуг) (счет 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая  продукция");

– товаров, предназначенных для продажи (счет 41 "Товары").

     Основными задачами аудита материально – производственных запасов на предприятии является проверка: - состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; - соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия; - выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; - полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ; - обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

     1. Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении МПЗ:

- обоснованность  и оптимальность выбора в учетной  политике организационно-технических  и методических аспектов данного  участка учета;

- представление  финансовой информации наиболее  эффективным образом в целях  ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка  объективности информации, представленной  в бухгалтерской отчетности, об  имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка  организации системы утверждений  (наличие приказа об установлении  круга лиц, которым дано право  подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

     2.       Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация  складского хозяйства для различных  видов МПЗ;

- соблюдение  условий хранения (обеспечение измерительными  приборами);

- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность  хранения собственных МПЗ и  находящихся в организации на  иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности за МПЗ;

- организация  аналитического учета МПЗ;

- организация  проведения инвентаризации МПЗ;

- соблюдение  сроков проведения инвентаризации  МПЗ согласно учетной политике;

- правильность  отражения в учете результатов  инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

     3.       Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

- наличие  первичных документов, подтверждающих  движение МПЗ;

- применение  унифицированных форм первичной  учетной документации;

- особенности  документального оформления (соответствие  содержания первичного документа  сути хозяйственной операции).

     4.            Проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ:

- наличие  и правильность оформления договоров;

- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

- реальность  кредиторской задолженности по  МПЗ;

- правильность  учета неотфактурованных поставок  и МПЗ в пути.

     5.            Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании:

- правильность  оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

- правильность  формирования учетной стоимости  отечественных и импортных материальных  ценностей и соблюдение условий  договоров и учетной политики.

     6.       Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

- законность  и целесообразность расходования  МПЗ;

- использование  МПЗ по различным направлениям  деятельности;

- правильность  оценки МПЗ при их списании.

     7.       Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах:

- отражение  операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы  налогообложения, связанные с  оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка  данных синтетического и аналитического  учета;

- правильность  списания недостач и порчи  МПЗ.

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы.

     Профессиональное  сообщество аудиторов рекомендует  в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются  процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

     Конкретный  порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из информационной базой для проверки материально-производственных запасов  являются:

- нормативные  документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей;

- приказ  об учетной политике;

- первичные  документы по оформлению операций  с МПЗ;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская  отчетность предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

     Перечень  нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации). Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

- порядок  учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы  оценки МПЗ по их видам при  списании;

- порядок  определения учетных цен.

     Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

- документооборот  по материально-производственным запасам;

- рабочий  план счетов (применяемые счета  для учета материальных ценностей);

- количество  и сроки планируемых инвентаризаций  МПЗ.

     Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп  материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

     К организационно-правовым документам и  другим материалам относятся:

- протоколы  заседаний совета директоров, решения  учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты  аудиторов за прошлые годы;

- договоры  на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры  о материальной ответственности.

     Достаточно  информативными могут оказаться  беседы аудитора с персоналом организации  обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах. Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

     Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых  формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также  от видов и групп имеющихся  МПЗ. Но в любом случае аудитор  должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций. Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

- изучить  положения учетной политики по  направлениям данного участка  проверки;

- оценить  степень надежности системы внутреннего  контроля в отношении МПЗ, для  этого: провести обследование  складского хозяйства и состояния  складских помещений; изучить  организацию материальной ответственности  и отчетности материально-ответственных  лиц;