Аудит эффективности использования оборотных средств на предприятии ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея

     Аудиторское заключение – это документ с юридическим  статусом для всех юридических и  физических лиц, органов государственной  власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

     Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки, проведенной по поручению  органов дознания, приравнивается к  заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности не является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для Общества, которые подлежат аудиту. В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в данном Обществе и применение их на практике.

     Аудиторское заключение по достоверности бухгалтерской  отчетности в Открытом Акционерном  Обществе «Благовещенская кондитерская фабрика Зея»

Аудиторская проверка проводилась:

- Грабко  М.С. (номер квалификационного аттестата  № К 013692, выдан Приказом Министерства  Финансов РФ от 30.03.2004, на неограниченный  срок)

- Щукин  С.Ю.- ассистент аудитора.

Аудируемое  лицо: Открытое Акционерное Общество «Благовещенская кондитерская фабрика Зея»

     Отчет по аудиторской проверке достоверности  учета производственных запасов  в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» за 2010 год:

1. Мною  был проведен аудит достоверности учета производственных запасов в ОАО «БКФ «Зея» за период с 1 января 2010года по 31 декабря 2010 года включительно.

2. При  планировании и проведении аудита  запасов в ОАО «БКФ «Зея», мною рассмотрено состояние внутреннего контроля за состоянием и учетом производственных запасов в Обществе.

3. Аудиторская  проверка проводилась таким образом,  чтобы получить уверенность в  том, что учет производственных  запасов в Обществе не содержит  существенных искажений. Аудит  проводился на выборочным методом  за 3 квартал 2010 г. и включал в себя изучение документации по учету производственных запасов в Обществе. Я, полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности учета производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данных запасов законодательству Российской федерации.

4. По  моему мнению, бухгалтерский учет  и отчетность ОАО «БКФ «Зея» отражает достоверно во всех отношениях учет производственных запасов на и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно. Также по моему мнению, бухгалтерский учет производственных запасов в Обществе ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. ОАО «БКФ «Зея» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 ноября 2010 года, в результате которой излишков или недостач производственных запасов не обнаружено.

6. При  формировании запасов оборотных средств Общество не использовало долгосрочные кредиты банков, а краткосрочные заемные средства погашало собственными источниками финансирования. Было выяснено: число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, башен, траншей и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами. При проверке правильности списания материальных затрат на себестоимость продукции я, использовал нормативную базу, применяемую в организациях коммерческой деятельности (нормы расхода ГСМ, топлива). На основании ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (в ред. от 26.03.07), а также принятой в Обществе Учетной политики Общество ведет учет производственных запасов по фактической себестоимости, а при отпуске материалов для оказания услуг и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

7. Я  считаю, что по данному вопросу  бухгалтерский учет в Обществе  находится в соответствии с  действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ. Списание МПЗ на затраты производства производится по актам на списание, в которых указывается наименование, количество расходуемых материалов, а так же в каких целях материалы использованы. В ходе проверки не были установлены существенные нарушения по данному виду учета. 

3.2 Аудит расчетов  дебиторской задолженности

Любое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы  хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без договорных отношений и определенных финансовых средств, которые обеспечивают эти отношения.

     В этой связи система внутреннего контроля, как функция управления, направлена на обнаружение проблем расчетов с дебиторами и кредиторами и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными, и будут препятствовать достижению поставленных целей.

     Правовое  регулирование учета и аудита дебиторской задолженности состоит:

     в определении признаков субъектов;

     в установлении организационно-правовых форм ведения расчетов с дебиторами;

     выделении специальных требований к отдельным  направлениям по расчетам с дебиторами;

     регламентации порядка и условий заключения и исполнения договоров;

     установлении  пределов и форм государственного воздействия  на процессы в области расчетов с  дебиторами.

     При аудите дебиторской задолженности  аудитор должен учитывать, что в  ее состав входит задолженность:

     поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

     налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

     подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

     работников  организации по предоставленным  им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

     учредителей по вкладам в уставный капитал  фирмы, учтенная по дебету счета 75;

     по  штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 [22].

     Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным  счетам с данными бухгалтерского баланса (Форма № 1), указанными по стр.230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", стр.240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".

     При заполнении Формы № 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показывать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр.230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр.620 и 625).

     Аудитор обязан сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5) с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66-71, 73, 75, 76 (Приложение 10).

     При проверке операций по выданным авансам  выясняется, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса .

     Если  в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

     отражена  ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

     была  ли увеличена или уменьшена дебиторская  задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных  покупателем.

     В случае если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

     В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента  исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет [22].

     Согласно  п.1 ст.167 НК РФ при определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

     день истечения указанного срока исковой давности;

     день  списания дебиторской задолженности.

     Следовательно, аудитор обязан проверить полноту  исчисления НДС со списанной дебиторской  задолженности.

     ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика  Зея» создает резерв по сомнительным долгам, поэтому аудитор проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Аудитор должен выяснить, как была определена величина резерва на счете 63.

     В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

     В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» издается приказ, устанавливающий перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства.

     Одним из наиболее существенных методов внутреннего  контроля денежных средств предприятия  является инвентаризация. В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", прежде чем, составлять годовую бухгалтерскую  отчетность, в целях обеспечения ее достоверности организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств.

     Инвентаризация  задолженности заключается в  проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При  инвентаризации задолженности проверке подлежит следующее:

     1. Правильность расчетов с банками,  финансовыми налоговыми органами.

     2. Правильность и обоснованность  сумм, числящихся по недостачам  и хищениям.

     3. Правильность и обоснованность  сумм дебиторской и кредиторской  задолженности перед контрагентами. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится путем сравнения остатков с данными контрагентов. Обоснованность предполагает наличие документов, подтверждающих возникновение задолженности, - договоров с контрагентами, в том числе договоров страхования, перестрахования, агентских договоров; платежных документов; соглашений о зачете взаимных требований и др.