Аудит эффективности использования оборотных средств на предприятии ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея

     Для подтверждения наиболее крупной  задолженности контрагенту направляется акт сверки задолженности. На основании акта устанавливаются сумма и дата возникновения задолженности, наличие просроченной задолженности. Акт сверки подписывается двумя сторонами (дебитором и кредитором), и данные по нему сопоставляются с учетными данными [28].

     Инвентаризация  расчетов в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95г.

     Для подтверждения сальдо расчетов с  покупателями и поставщиками бухгалтерии  необходимо организовать работу по проведению сверок расчетов. Аудитор проверяет наличие актов сверки расчетов с контрагентами. Акты сверки расчетов необходимы для подтверждения реальности существующей задолженности и сверки ее суммы. В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к форме № ИНВ-17). В справке отражают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.

     В ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» система внутреннего контроля определена в первую очередь инвентаризацией, в том числе и расчетов с дебиторами и кредиторами. Порядок внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации и деятельность внутреннего аудитора определена в Уставе Общества и должностной инструкцией внутреннего аудитора.

     Порядок проведения инвентаризации в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» устанавливается приказом руководителя. Приказ является письменным заданием на проведение инвентаризации. В частности, в приказе указан:

     Состав  рабочей инвентаризационной комиссии

     Перечень  инвентаризируемого имущества и  обязательств

     Сроки проведения инвентаризации

     Причины инвентаризации

     Как указано в учетной политике ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» "в целях обеспеченна достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

     дебиторской и кредиторской задолженности не реже 1 раза в год".

     Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности проводилась в четвертом квартале перед сдачей годового баланса.

     План  и программа проведения внутреннего  аудита кредиторской и дебиторской  задолженности (расчётов с поставщиками и покупателями) в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки:

     правовая  оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства;

     организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

     организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями;

     организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками.

     При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета дебиторской и кредиторской задолженности использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств:

     Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно-материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем.

     Проверка  соблюдения графика документооборота. Договоры проверялись на предмет  соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18).

     В ходе проверки было установлено наличие  договоров поставки по проведенным  сделкам, проверена правильность их оформления, наличие возникновения  и причину образования просроченной задолженности.

     Далее выборочно проверялись расчетные  операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверялись с данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

     В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

     Наиболее  эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности.

     В ходе проведения процедуры проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея». Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами, а также с банками по ссудам в ООО "Консалтинг-МГ" заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Внутренний аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

     Однако  при оценке соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов были выявлены нарушения.

     В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолженность ОАО "СВГВХ", срок давности которой истёк в декабре 2006 г. А эта задолженность продолжала числиться на сч.62. Следует создать резерв под задолженность ОАО "СВГВХ" и списать её счёт резерва по сомнительным долгам.

     Проверка  расчетов с подотчетными лицами, показала, что расходные материалы используют работники структурных подразделений, а учет и контроль операций осуществляет главный бухгалтер (а также внутренний аудитор). Поэтому лучше, чтобы учет и контроль подобных операций осуществляли бухгалтера структурных подразделений. В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям.

     Необходимо  отметить, что в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» к методам проверки расчетных взаимоотношений относится выборочная инвентаризация счетов. Кроме того, за период с 2006 - 2007 годы в организации не проводилась инвентаризация расчетов с подотчетными лицами.

     В конце каждого отчетного периода  бухгалтерия ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» формирует бухгалтерскую отчетность, данные каждой формы отражают итоги деятельности организации за соответствующий период.

     Сведения, содержащиеся в бухгалтерском Балансе  и Отчете о прибылях и убытках (Приложение 6), служат информационной базой для проведения анализа финансового состояния организации.

     В процессе исследования финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» был проведен аудит бухгалтерской отчетности за 2006-2007 годы. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея». Особенное внимание было уделено Форме № 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

     Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами  в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» показал, что информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

     По  стр.230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр.240. 
 

     3.3 Аудит денежных  средств по кассе и расчетному счету

       Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

       Основная  цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

       В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

       - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

       - изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

       - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

       - установление количества открытых  в банках рублевых и валютных  счетов, определение законности  и целесообразности операций  по поступлению и списанию  средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

       - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

       В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

       - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

       - Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря  2008 г.  № 307-ФЗ (с изменениями от 13 декабря  2010 г.);

       - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

       - Положение «О безналичных расчетах  в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

       - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

       - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ  РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);