Аудит эффективности использования оборотных средств на предприятии ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея

- проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

- определить  объем выборки и позиции для  проведения выборочной инвентаризации;

- проанализировать  движения МПЗ;

- проверить  правильность оценки МПЗ;

- выявить  состояние и организацию синтетического  и аналитического учета МПЗ.

     Приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить  наиболее часто встречающиеся нарушения  и с учетом этого выбрать необходимые  процедуры проверки. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности  информации о МПЗ оказывают влияние  следующие факторы:

- полнота  отражения сведений о наличии  у организации МПЗ в бухгалтерских  записях и отчетности. Ошибки  в полноте отражения операций  с МПЗ приводят к занижению  отчетных данных;

- наличие  в учете операций с МПЗ без  достаточных на то оснований.;

- соблюдение  принципа временной определенности  фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным  распределением операций по учетным  периодам, т.е. отражение их в  отчетности другого периода. Для  выявления ошибок в периодизации  аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

- правильность  оценки МПЗ. Например, в фактическую  стоимость приобретения импортного  сырья не были включены уплаченные  таможенные пошлины. Такие ошибки  чаще всего носят системный  характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

- правильность  отражения МПЗ на соответствующих  счетах учета.

     В заключении отметим, что аудит материально-производственных запасов является одним из наиболее важных разделов аудита, так как  контроль за движение МПЗ помогает сохранить на предприятии наибольшее количество необходимых материалов и защищает их от хищения. Поэтому при проведении аудита материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законами и другими нормативными актами с последними дополнениями и изменениями. 

     3.1.2 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов на примере ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея»

     Проверка  состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов необходимым оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

     В ходе обследования особое внимание уделяется  проверке организации материальной ответственности работников, связанных  с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определяются обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию и др.

     При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся  у материально ответственных лиц документами проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета. Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены  сырья при изготовлении готовой продукции;

- обсчета  сдатчиков сырья и материалов  в весе, влажности, понижения их  сортности; 

- обвеса, обсчета, обмера покупателей при  отпуске им готовых изделий;

- необоснованного  оформления актов на потери  материалов при их транспортировке  или при их хранении на складах.

     Неучтенные  излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются  неучтенные излишки, то расход отдельных  видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымаются за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

     Обследование  состояния складского хозяйства  и обеспечение сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей  документальной проверкой дают возможность  сделать обоснованные выводы о сохранности  МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

     Запасы  могут храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность  переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

     При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

     Также могут возникнуть сложности в  получении доказательств, связанных  с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением  выборки. Как правило, в рамках одной  проверки невозможно проверить все  запасы сплошным методом, однако при  явном несоответствии учетных записей  о запасах их фактическому наличию  необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б) спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и  случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет  ценностей был проведен правильно.

в) природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины  на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор  может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

     Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить на наличие путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

     Иногда  по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту  заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

     Обеспечение сохранности материальных ценностей  во многом зависит от подбора и  расстановки материально ответственных  лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах.

     Встречаются и такие нарушения, как: вывоз  материальных ценностей по одним  пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным  лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

В процессе аудиторской проверки состояния  складского учета в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» были обследованы склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

     При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно.

     Запасы  на предприятии хранятся на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить  возможность переброски ценностей  с одного склада на другой.  

     В Обществе обеспечен постоянный контроль за сохранностью имеющихся товарно-материальных ценностей. Важный прием такого контроля является инвентаризация, которая позволяет контролировать как сохранность собственности Общества, так и правильность ведения бухгалтерского учета.

     При инвентаризации материальных ценностей проверяют наличие производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных, фактических данных с данными бухгалтерского учета.

     В Обществе проводится как частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, так и полная, когда проверкой охватываются все ценности на предприятии в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета в сроки, установленные инструкцией по проведению инвентаризации. Кроме годовой инвентаризации на предприятии проверяют наличие остатков в натуре в течение года.

     Для проведения инвентаризации в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» создается специальная комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационной описью и соответствующим актом. Руководитель предприятия лично рассматривает материалы инвентаризации и принимает соответствующие решения по ее результатам. Выявленные при инвентаризации излишки приходуют. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

     Недостачи производственных запасов, а также  потери от порчи ценностей относят  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита  соответствующих материальных счетов. Если недостачи выявлены ревизиями в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 соответствующие суммы относят с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости. В дальнейшем после принятия решения о списании потерь и недостач их списывают с кредита счета 94 в установленном порядке. В заключении отметим, что как таковых недостатков в состоянии складского учета не обнаружено. Складской учет ведется в соответствии с установленными правилами. 

3.1.3 Обобщение результатов аудита и разработка предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в ОАО «Благовещенская кондитерская фабрика Зея» 

     Результаты  проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

     По  результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением.

     Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности  и оценку бухгалтерского учета производственных запасов в данном Обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.