Аудит и оценка эффективности учетной политики

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год может быть датирован датой текущего года.

В соответствии с нормами  ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

В случае, если в течение  отчетного года организацией были внесены  изменения, аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

– произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

– разработаны ли организацией новые способы ведения бухгалтерского учета;

– изменились ли существенным образом в организации  условия деятельности. Аудитор должен проверить, каким образом были отражены изменения учетной политики в регистрах бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, при  изменении метода учета активов (обязательств) в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении  в пояснительной записке, приведены  ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения  как минимум за два года.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском  учете" в состав годовой бухгалтерский  отчетности должна входить пояснительная  записка. Проверка правильности ее составления  является одной из процедур проведения аудиторской проверки. В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того чтобы  компания-клиент могла лучше понять, как влияет учетная политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу  сопоставимости показателей, по которым предполагается применять новые методы оценки. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• организация  применяет метод списания, не установленный  учетной политикой;

• учетная политика датирована текущим годом;

• у организации  отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных  документах.

Заключительный  этап

По окончании  работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 1.1) руководителю проверки.

 

1.4 Типичные  ошибки аудита учетной политики

 

При проверке данного  участка аудиторам необходимо знать, что основными нарушениями в  организации бухгалтерского учета  являются:

— несоответствие фактического состава используемых на предприятии первичных документов и форм внутренней отчетности и их движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;

— отдельные  элементы учетной политики только обозначены, их подробная характеристика отсутствует;

— неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;

— несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленных регламентированным действующим законодательством.

— неполное раскрытие  информации о способах организации  и ведения бухучета на предприятии;  — несоответствие даты утверждения приказа учетной политики требованиям законодательства.   Стоит обратить внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:  — Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),  — Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  — Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  — Методы оценки активов и обязательств;  — Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;  — Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.  — Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.  — График документооборота и технология обработки учетной информации;  — Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.  — Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.   Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

 

 

2. Организация аудита  операций ОАО "ЛЕО"

 

2.1 Краткая  финансово-экономическая характеристика  организации ОАО "ЛЕО"

 

Общие положения.

ОАО "ЛЕО" представляет собой общество с ограниченной ответственностью, ведёт свою деятельность на основании Гражданского кодекса РФ, принятого Государственной думой и одобренного Советом Федерации. Общество являться юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО "ЛЕО" является:

- изготовление технических  устройств;

-реализация технических  устройств.

Этот вид деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Общество приобретает  права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Общество несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.

 

 

2.2 Анализ принятой  учетной политики ООО "ЛЕО"

 

 

Анализ принятой учетной политики ООО "ЛЕО" проводится на основании приказов об учетной  политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Объекты основных средств (ОС)  принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60.01 – отражена стоимость ОС, связанная  с

приобретением, доставкой и монтажом.

Дебет 19.1 Кредит 60.1 – учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 – приняты к бухгалтерскому учету ОС

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п.7 ПБУ 6/01, п.24 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств").

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация  аналитического учета по счету 01 "Основные средства" (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от Рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка Рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой План счетов, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

 

 

Следующим элементом учетной политики является амортизация основных средств.

Для начисления амортизации составляется проводка:

Дебет 20 Кредит 02

Выбор организации способа начисления амортизации зависит от того, какой  экономический эффект необходимо получить в результате. А именно уменьшить налоговые обязательства в организации по налогу на имущество и налогу на прибыль или же добиться сближения налогового и бухгалтерского учета. Организация отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств.

В ООО "ЛЕО" для начисления амортизации ОС выбран линейный способ. Этот способ амортизации совпадает со способом начисления амортизации в налоговом учете, что позволяет не создавать отдельного налогового регистра для сопоставления этих сумм.

Следующим этапом анализа будет  являться учет нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) является инвентарный объект.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются проводки:

Дебет 08.5 Кредит 60.1 – отражена стоимость НМА

Дебет 19.2 Кредит 60.1 - учтен НДС

Дебет 60.1 Кредит 51 – отражена оплата

Дебет 04 Кредит 08.5 – НМА  принят к учету

Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования нематериального актива (пункт 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

В случае, если невозможно установить срок полезного использования, то он должен быть определен в размере 20 лет. Причем этот срок не должен превышать срок деятельности организации.

Однако в любом случае при определении срока полезного использования на предприятии должен производиться обоснованный расчет по каждому объекту нематериальных активов.

Теперь рассмотрим способы  начисления амортизации по нематериальным активам. Основным документом, регулирующим в настоящее время порядок  амортизации нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2007 предприятие может предусмотреть группировку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета с указанием синтетических счетов для отнесения затрат на амортизационные отчисления.

Организация принимает  самостоятельное решение о порядке  начисления амортизации нематериальных активов одним из способов (по выбору организации): линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Суть каждого из этих способов полностью совпадает с  аналогичными способами начисления амортизации по ОС.

Для максимального сближения  данных бухгалтерского и налогового учета, предприятие выбрало линейный способ начисления амортизации, путем накопления начисленных сумм амортизации на счете бухгалтерского учета (05 - "Амортизация нематериальных активов"). При этом пишется проводка:

Дебет 20(26) Кредит 05

Амортизационные отчисления по НМА начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия.

Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

При выбытии НМА необходимо написать проводки:

Дебет 76.2 Кредит 91.1 - отражен доход от продажи  НМА

Дебет91.2 Кредит 68.2 - начислен НДС

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации

Дебет 91.2 Кредит 04 – списана остаточная стоимость  НМА

Дебет51 Кредит 76.2 – поступили денежные средства

Дебет 91.1 Кредит 99 – отражена прибыль

В учетной политике ООО "ЛЕО" указано, что расходы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором они были осуществлены..

Теперь перейдем к  рассмотрению внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

а) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных  организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки активов;

ё) перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;