Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Мая 2013 в 16:58, курсовая работа
Метою курсової роботи є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунків відповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишків у звітності гоподарюючого суб’єкта.
Для досягнення мети поставлені завдання:
1) Перевірка стану збереження готівки в касі;
2) Вивчення законності і доцільності проведення операцій з грошовими коштами та грошовими документами, своєчасності і повноти оприбуткування та витрачання грошових коштів;
3) Перевірка законності відкриття підприємством рахунків у банку, своєчасності одержання і обробки виписок банку по всіх відкритих рахунках: стану грошових коштів на рахунках на день проведення аудиту за даними виписок банку і за балансом підприємства;
4) Виявлення напрямів використання коштів, що зберігаються на банківських рахунках;
5) Перевірка правильності документального оформлення операцій з коштами і відображення цих операцій в обліку і звітності;
6) Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку коштів, якості відображення господорських операцій в бухгалтерському обліку, облікових регістрах та звітності;
7) Перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях,пов’язаних із рухом грошових коштів
4)інформацію про проведені тести систем контролю, процедури перевірки на суттєвість, аудиторські свідчення;
5)висновки сторонніх аудиторів або експертів;
6)висновки, зроблені аудитором для різних
об'єктів аудиту.
Після
закінчення перевірки робочі документи
залишаються у аудитора, власністю якого
вони є. Аудитор повинен забезпечити надійне
зберігання робочих документів. Робочі
документи можуть бути вилучені в аудитора
за рішенням слідчих органів або суду.
Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та додаткової документації, що передається замовникові.
За результатами аудиторської перевірки складаються аудиторський висновок та інша документація, що передається замовнику.
Аудиторський висновок — це офіційний документ, який складається в установленому порядку за результатами проведення аудиту і містить судження-оцінку аудитора стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності. Аудиторський висновок розрахований на широке коло користувачів.
Висновок може бути:
У різних обставинах стандартна форма аудиторського висновку може змінюватись. Будь-які зміни щодо стандартного позитивного висновку називаються "відхиленням" від нього. Такі зміни бувають трьох видів:
1) обмеження;
2)модифікація аудиторського висновку;
3)доповнення до аудиторського висновку.
Додаткова підсумкова документація, що передається замовникові не є обов'язковою і передається замовнику тільки в тому випадку, якщо аудитор вважає це необхідним або якщо це обумовлено договором.
Додаткова підсумкова інформація оформляється як додаток до аудиторського висновку, якщо аудитор у висновку посилається на неї. В іншому випадку додаткова документація не є самостійним документом.
Форму і зміст додаткової документації визначає аудитор самостійно, але дотримуючись таких визначених назв:
1) "Аудиторський звіт";
2) "Звіт про проведення аудиту";
3) "Звіт про результати проведення аудиту":
4) "Звіт про експрес-огляд";
5) "Експрес-огляд";
6) "Зауваження та рекомендації за результатами аудиторської перевірки";
7) "Лист — інформування клієнта".
Після закінчення аудиту як мінімум один примірник додаткової підсумкової інформації передається замовнику. Така інформація має конфіденційний характер.
Термін збереження підсумкової інформації визначається виходячи з практики аудиторської діяльності, юридичних вимог та інших додаткових міркувань.[24, ст.54-58]
3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ГРОШОВИХ КОШТІВ, ЯК ЗАВДАННЯ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ НА ПРИКЛАДІ ДП «ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ ОБЛАВТОДОР»
3.1 Перевірка операцій з коштами в касі підприємства
Операції за рухом грошових коштів підлягають суцільній перевірці. Здійснюючи аудит касових операцій, слід керуватися Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 р. №637 [1] із змінами і доповненнями. ДП « Хмельницький облавтодор» має поточний рахунок в банку і зберігає свої кошти в установах банку. Готівка, яку воно одержує із власного поточного рахунку, має витрачатися виключно на визначені в чеку цілі.Розрахунки готівкою ДП « Хмельницький облавтодор» проводить з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, касового чи товарного чека, квитанції, договору купівлі-продажу, актів закупівлі, виконання робіт (надання послуг) або інших документів, що засвідчують факт купівлі товару, виконання роботи, надання послуги.
Ліміти залишку готівки в касі для ДП «Хмельницький облавтодор» встановив комерційний банк за місцем відкриття рахунка з урахуванням режиму роботи підприємства, віддаленості його від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки (надходжень) та графіка заїзду інкасаторів. Ліміт складає 100 тис. грн.
Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється Інструкцією про організацію роботи з готівкового обліку установами банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 № 69 .
Всю готівку понад встановлені ліміти залишку готівки в касі підприємство зобов'язано здавати у порядку й у строки, встановлені установою банку для зарахування на їхній рахунок. Касові операції оформляються документами, типові форми яких затверджено наказом Міністерства статистики України (Мінстату) від 15.02.1996р. №51 [3].
Приймання готівки касою підприємства проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером (або особою, ним уповноваженою). Про приймання грошей видають квитанцію за підписом головного бухгалтера (або особи, ним уповноваженої), і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Видача готівки з каси підприємства проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими.
Аудит каси проводять у такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій [24, ст.112].
Наявність грошей, цінних паперів, грошових документів, оплачених санаторно-туристичними путівками, поштовими марками та наявність бланків суворої звітності ДП «Хмельницький облавтодор» було визначено під час інвентаризації каси.
Однак при аудиторській
перевірці проведення інвентаризації
не належить до числа обов'язкових
процедур, які використовує аудитор
для підтвердження
Слід також врахувати, що готівку в іноземній валюті записують до акта інвентаризації із зазначенням назви і суми в перерахунку на українські гривні за курсом Національного банку України.
Після здійснення інвентаризації каси аудитори розпочинають виконання інших процедур, передбачених програмою аудиту.
Розпочинаючи перевірку касових операцій, аудитор виявляє правильність їх документального оформлення (повнота заповнення реквізитів прибуткових і видаткових документів; обов’язкова реєстрація прибуткових і видаткових ордерів, платіжних відомостей тощо, наявність підписів відповідальних осіб і отримувачів грошових коштів, відсутність виправлень, підчисток тощо).
Для цього вивчаються звіти касира з первинними документами і касова книга. Остання має бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою і вестись в одному екземплярі. Додаткові касові книги дозволяється вести на підприємствах, які мають каси в підрозділах, територіально віддалених від адміністративного приміщення, а також у разі здійснення операцій з готівковою валютою (по кожній валюті окремо). Записи в касовій книзі мають бути ідентичними записам у звіті касира і підтверджуватися первинними документами. Якщо на підприємстві облік касових операцій комп’ютеризований, то допускається ведення касового щоденника, листи якого роздруковуються на принтері в двох примірниках (перший примірник періодично зброшуровується у вигляді книги, другий — є звітом касира).
У цьому разі аудитор повинен впевнитися (самостійно чи з допомогою експерта) в захищеності програми від несанкціонованого доступу касира та інших осіб з метою зміни нумерації документів (програма повинна генерувати наступний номер прибуткових і видаткових документів автоматично під час їх підготовки і друкування бланка).
Під час перевірки касових операцій ДП «Хмельницький облавтодор» аудитор використовував такі документи: № КО-1 "Прибутковий касовий ордер"; № КО-2 "Видатковий касовий ордер"; № КО-3 і КО-3а "Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів"; № КО-4 "Касова книга"; № КО-5 "Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей", документи безордерного оформлення приймання і видачі грошей, облікові регістри, Головну книгу і баланси на відповідні дати за рахунком 30 "Каса", баланси за відповідні дати, виписки банків, матеріали внутрішнього аудиту, висновки різних експертів, відомості грошових коштів тощо [23; 24].
Приймання готівки касою ДП «Хмельницький облавтодор» проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. При прийманні грошей видають квитанцію за підписом головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої, і касира, завірену печаткою (штампом) касира або відбитком касового апарата.
Видача готівки з каси ДП «Хмельницький облавтодор» проводиться за видатковими касовими ордерами або за належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, ними уповноваженими. У цих документах не повинно бути ніяких підчисток чи виправлень.
Використання готівки за цільовим призначенням ДП «Хмельницький облавтодор» було перевірено зіставленням даних про одержання в банку грошей з даними про їх витрачання (балансовим методом, тобто залишок на початок з рахунка 30 "Каса" плюс оборот за дебетом за цим же рахунком і мінус оборот за кредитом). Для цього використовувались дані звітів касира з доданими документами, дані облікових регістрів з дебету і кредиту рахунка 30 "Каса" і журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.
Своєчасність і повноту внесення в банк невикористаних грошових сум ДП «Хмельницький облавтодор» перевірялась шляхом зіставлення дати і суми зарахування грошей на рахунок відповідно до виписки банку з датою закінчення масової виплати грошей, зазначеною у дозвільному написі на платіжних відомостях, і депонування заробітної плати та інших невиплачених сум, а також із датою і сумою оприбуткування грошей у касу за іншими надходженнями.
Під час перевірки звіту касира і прикладених до нього документів аудитор зіставляв номери останніх прибуткових і видаткових касових ордерів, прикладених до звіту, із записами в журналі реєстрації, щоб переконатися у повноті обліку останніх касових операцій. Розбіжностей у сумі або нумерації ордерів, виявлено небуло. Щоб перевірити, як дотримано встановлений ліміт залишку грошей у касі ДП «Хмельницький облавтодор» зіставлялись фактичні залишки грошей на окремі дати й у середньому за місяць із лімітом залишку. При підрахунку фактичних залишків грошей у касі вилучалась готівка, призначена для виплати заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, пенсій і премій.
Наприкінці робочого дня касир ДП «Хмельницький облавтодор» підводить підсумки операцій за день, виводить залишки грошей у касі на наступне число і передає в бухгалтерію звіт касира, який складається щоденно.
Перевіривши правильність документального оформлення касових операцій, аудитор установлює законність здійснення касових операцій, відповідність їх Положенню «Про ведення касових операцій у національній валюті України»
Під час перевірки касових операцій ДП «Хмельницький облавтодор» особливу увагу було звернено на виявлення повноти, своєчасності і правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших позареалізаційних доходів).
Надходження ДП «Хмельницький облавтодор» з банку перевіряються за допомогою звіряння ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається через звіряння сум у прибутково-касовому ордері (ПКО), накладних і рахунках-фактурах, стрічках касового апарата та ін. Повернення невикористаних авансів аналізується по ПКО. Позареалізаційні доходи повинні підтверджуватись відповідними угодами, актами, довідками.
Аудитор повинен запросити довідку про видані чекові книжки.
Чекові книжки, корінці використаних чеків і невикористані чеки мають зберігатися у головного бухгалтера в умовах, що виключають можливість їх втрати. Зіпсовані чеки з написом "Анульовано" слід зберігати підклеєними до корінців чеків.
Під час перевірки було виявлено чи довірялось зберігання чекових книжок іншій особі, зокрема касиру, який одержує за чеками готівку в банку, а також підписувати незаповнені чеки; виписувати чеки на пред'явника (мають використовуватися тільки іменні чеки).
Для того, щоб впевнитись у повноті оприбуткування грошей ДП «Хмельницький облавтодор» за реалізовані товарно-матеріальні цінності, було перевірино звіти про їх рух і записано за рахунками обліку їх реалізації. Кредитові записи за рахунком реалізації (за готівку) були зіставлені із дебетовими записами з рахунка каси. Розбіжностей виявлено небуло. На кожному підприємстві матеріальні цінності мають видаватися тільки за наявності на накладній поставленого касою штампа "Оплачено". Готівка за продані товари чи надані послуги має здаватися в касу підприємства. Квитанція видається за підписами головного бухгалтера і касира.