Аудит грошових коштів

Здійснюючи перевірку  операцій на рахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" ДП «Хмельницький облавтодор», встановлювалось чи відповідають залишки коштів, відображені у виписці банку, залишку коштів, який значиться за обліком; повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів; правильність операцій і справжність банківських виписок і первинних документів, правильність кореспонденції рахунків за операціями на поточних рахунках в іноземній валюті й записів у облікових регістрах. Особлива увага під час перевірки зверталась на повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, що надійшла на адресу підприємства.

Аудитором на ДП «Хмельницький  облавтодор» перевірялась достовірність, законність, господарська доцільність та економічна ефективність операцій на рахунку в іноземній валюті, а також правильність перенесення даних з виписок банку до журналу № 1 та відомості до нього. Проводилось взаємозвіряння даних журналу № 1 з даними інших регістрів аналітичного та синтетичного обліку та перевірялася правильність арифметичних дій у журналі № 1 та відомості, що додається до нього. Значну увагу аудитор приділив правильності складання кореспонденції за операціями на рахунках в іноземній валюті [27, ст.206].

Ретельно  було вивчено обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.

Кожний випадок порушення  кореспонденції рахунків бухгалтерського  обліку перевірявся за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових і звітних даних.

Під час перевірки  операцій на поточному рахунку в іноземній валюті враховувалось, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку.

Провівши перевірку операцій з коштами на рахунках в банку ДП «Хмельницький облавтодор» порушень виявлено небуло.

Але незважаючи на це ми можемо виділити такі порушення при  перевірці операцій з коштами  на рахунках в банку,вони наведені в  таблиці

 

 Таблиця 3.2 - Основні порушення при проведенні операцій по рахунках в банку

№	Можливе порушення	Характеристика порушення
1	Неповне відображення обліку операцій на рахунку в банку	Не відображення надходження  сум, одержаних з банку і одночасне  невідображення надходження сум на рахунок на таку ж суму, тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях, відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківської о рахунку
2	Безготівкові перерахування  коштів не за призначенням	Перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються  з рахунку або з підміною копій  банківських доручень переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення  заборгованості
3	Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку	Некоректне складання  проводок, неправильне виведення  залишків, невідповідальність записів  в регістрах записам в первинних  документах

 

3.3 Формування аудиторського звіту за результатами проведеного аудиту

 

 

За результатами проведеної аудиторської перевірки аудитор формує аудиторський звіт і аудиторський висновок.

Аудиторський звіт —  звіт, який готується аудитором за результатом перевірки фінансової звітності клієнта. Однак в економічній  літературі під назвою аудиторського звіту розуміють два, дуже близькі, але водночас і відмінні аудиторські документи — звіт і висновок. Аудиторський звіт — це ширший за змістом документ, основні положення якого обумовлюються угодою між аудитором і підприємством — замовником аудиту [28, ст.147].

Аудиторський звіт складається  з трьох частин: загальної, аналітичної  та заключної (підсумкової).

Загальна (вступна) частина  аудиторського звіту аудиторської фірми має містити такі обов’язкові  дані:

назву документа і  назву клієнта;

місце і дату складання;

назву аудиторської фірми, її адресу;

порядковий номер ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, дата видачі та найменування органу, що видав ліцензію, а також строк  дії ліцензії;

номер реєстраційного свідоцтва;

номер розрахункового рахунку;

прізвище, ім’я та по батькові всіх аудиторів, що брали участь у  перевірці.

Загальна (вступна) частина  аудиторського звіту, складеного аудитором, який працює самостійно, має включати такі дані:

прізвище, ім’я, по батькові;

стаж аудиторської діяльності;

найменування органу, який видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, дата її видачі, а також строк дії ліцензії;

номер реєстраційного свідоцтва;

номер розрахункового рахунку;

прізвище (найменування) одержувача аудиторського звіту (замовник аудиторської перевірки чи за узгодженням з ним інші юридичні або фізичні особи);

Крім того, у вступній частині аудиторського звіту  має бути вказано:

період, за який проводилася  перевірка звітності;

склад, перелік фінансових звітів (інших документів), які перевірялися;

посилання на національні  нормативи аудиту, інші документи, які  використовував аудитор під час  аудиту.

Аналітична частина  складається з опису перевіреної  фінансової інформації та опису аудиту.

Опис перевіреної фінансової інформації відображує період перевірених фінансових звітів, види звітів, вказівки на обмеження доступу аудитора до інформації, якщо вони мали місце, розподіл відповідальності між аудитором і керівництвом підприємства.

В описі аудиту наводяться посилання на закони та нормативні акти, відповідно до яких проводився аудит, розкривається алгоритм аудиторської перевірки, використання необхідних процедур і збирання всіх доказів для складання обґрунтованого висновку, подаються результати експертизи ведення бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю, зазначаються факти неусунених у процесі аудиторської перевірки суттєвих порушень встановленого ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, а також порушень законодавства при здійсненні господарських і фінансових операцій, які можуть створити у користувачів фінансової звітності неправильне уявлення про фінансовий, майновий і економічний стан підприємства, а також завдати збитків інтересам його власників і (або) третіх осіб, посилання на роботу іншого аудитора (або) експерта, якщо цей матеріал було використано.

В аналітичній частині  подається чіткий перелік ділянок  діяльності клієнта, перевірених суцільним  і вибірковим методом, описуються результати перевірки стану обліку, внутрішнього контролю на підприємстві, наводяться факти недоліків і порушень в організаціях, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників, державі або третім особам. Окремо вказуються ті недоліки та порушення, які не були усунені за час аудиторської перевірки, а також рекомендації аудитора на аналітичний огляд діяльності підприємств.

Заключна (підсумкова) частина являє собою висновок аудитора про достовірність перевірених фінансових звітів. По суті — це думка аудитора про перевірену фінансову звітність, яку називають аудиторським висновком, якщо вона оформлена окремим офіційним документом, тобто засвідченим підписом і печаткою (аудиторської фірми).

Аудиторський звіт адресується  замовнику із зазначенням дати складання, підписується керівником аудиторської фірми (або особою, уповноваженою керівником) і аудитором, що проводив перевірку, завіряється печаткою аудиторської фірми. Кожна сторінка аудиторського звіту підписується аудитором, який здійснював перевірку, і завіряється його особистою печаткою.

Аудиторський звіт підписується аудитором і керівником аудиторської фірми, що здійснював перевірку (або особою, уповноваженою керівником). Зазначається дата аудиторського звіту. [29, ст.151].

Далі представляється  зразок аудиторського звіту:

 

Аудиторський звіт

незалежна аудиторська  фірма «Вінярський і партнери»

за наслідками проведення аудиту грошових коштів на ДП «Хмельницький облавтодор».

м.Хмельницький 10 березня 2012 р.

 

Керівництву ДП «Хмельницький облавтодор».

 

1.Основні відомості  про аудитора

Незалежна аудиторська  фірма «Вінярський і партнери» свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та практикуючих аудиторів Аудиторської палати України № 1234 від 14.02.2008 року.Тел. 0963879039, vinarski @mail.ru. 29000 Хмельницька обл., місто Хмельницький, вулиця Північна , будинок 113.

 

2.Основні відомості  про ДП «Хмельницький облавтодор».

1	2
Код ЄДРПОУ	36171570
Організаційно-правова  форма	Дочірнє підприємство
Форма власності	Приватна

           Продовження основних відомостей

1	2
Форма фінансування	За рахунок вступних, обов’язкових пайових та інших внесків (крім вкладів на депозитні рахунки), плати за надання  своїм членам кредитів та інших  послуг, благодійних внесків, грантів та інших  надходжень не заборонених законодавством.
Номер державної реєстрації свідоцтва та дата видачі свідоцтва	№1 234567 від 10.09.1996 року
Місцезнаходження за КОАТУУ	29000, Хмельницька обл., місто Хмельницький, вулиця свободи, будинок 77.
Фактичне місцезнаходження	29000, Хмельницька обл., місто Хмельницький, вулиця свободи, будинок 77.
Основні види діяльності дочірнього підприємства відповідно до статутних документів	Ремонта автомобільних  доріг в Хмельницькій області
Чисельність працівників	467 чоловік
Банківськи реквізити	АТ «Райффайзен банк «Аваль» в м.Хмельницький, МФО 380805, р/р 26008258733

 

 3.Відомості про умови договору на проведення аудиту

 Договір № 121, Суб`єкт аудиторської діяльності в Україні, незалежна аудиторська фірма «Вінярський і партнери» (свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та практикуючих аудиторів Аудиторської палати України № 1234 від 14.02.2008 року)  надалі  по тексту - Виконавець,  в особі Вінярського В.М. , діючого на підставі свідоцтво про внесення до Реєстру аудиторських фірм та практикуючих аудиторів Аудиторської палати України № 1234 від 14.02.2008 року та суб`єкт підприємницької діяльності в Україні в особі  ДП «Хмельницький».

 

4.Відповідальність керівництва  дочірнього підприємства:

           Замовник несе відповідальність  за достовірність наданої Виконавцю  інформації, її повноту, точність  та правильність оформлення (юридичну силу); за виявленні в ході перевірки відхилення від вимог чинного законодавства, облікової політики та методології обліку; за фінансові результати та за звітність по ним; за початкові залишки на рахунках бухгалтерського обліку та показники звітності які не перевірялися до цієї перевірки або перевірялися іншими аудиторами; за невиконання пропозицій аудиторів по усуненню виявлених невідповідностей (відхилень, помилок, тощо).

 

            5. Відповідальність аудитора

            Відповідальністю Аудитора є висловлення незалежної думки щодо фінансової звітності на підставі результатів аудиторської перевірки.

 

           6. Опис перевіреної фінансової звітності.

           Аудитором перевірена фінансова інформація, що включає баланс станом на 31.12.2011року, звіт про фінансові результати за 2011 рік, звіт про рух грошових за 2011 рік, звіт про власний капітал та Примітки до річної фінансової звітності на предмет повноти,достовірності та відповідності чинному законодавству, встановленим нормативам.

 

           7. Обсяг аудиторської перевірки

           Аудитором проведена аудиторська  перевірка відповідно до вимог  Закону України “Про аудиторську  діяльність”, Методичних рекомендацій  щодо формату аудиторського висновку  за наслідками проведення аудиту річної фінансової звітності , затверджених розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України №6314 від 12.10.2006 року та Міжнародних стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів № 700 «Аудиторський висновок про фінансову звітність», № 3000 «Завдання з надання впевненості», які прийняті в якості Національних нормативів аудиту в Україні. Ці стандарти вимагають від аудитора дотримання етичних вимог, а також планування і виконання аудиторської перевірки з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

             Під час аудиту із застосуванням  методів документальної та нормативної  перевірки.Аудитором у ході перевірки:

             - здійснено аналіз доказів, що підтверджують суми та відомості , розкриті в означеній

звітності;

             - з’ясовано принципи бухгалтерського обліку, в процесі обліку грошових коштів;