Аудит финансовых результатов

425400     577268                            90\9          99       11 500     

  88058

  52310

565768     577268        

                   11500

    Таким образом оптовые и промышленные предприятия финансовый результат  определяют автоматически, исходя  из общепринятого порядка отражения  операций на счетах.

     Учет ведется по учетным ценам,  это находит отражение по дебету  счета 90, а по кредиту отражается  сумма по продажным ценам.

     На розничных торговых предприятиях  учет товаров ведется по продажным  ценам вместе с наценкой, поэтому  при продаже товаров и по  дебету и по кредиту показывается  одинаковая стоимость и возникает  необходимость корректировки дебетовой  суммы по доведению ее до  покупной, т.е. составляется сторнировочная  запись по дебету счета 90/2 и  кредиту 42/2.

Пример  №2

     Предприятие розничной торговли  имеет следующие остатки по  счетам:

- по 41/2 – 235 100 рублей.

- по 42/2 – 164 600 рублей.

     Реализовано товаров за март  на сумму 484 900 рублей.

     Выручка оприходована в кассу.

     НДС – 18% - 399 700 рублей.

               - 10% - 85 200 рублей

Расходы на продажу составили 23 581 рубль.

Д^т            К^т             å

90/2        41/2     484 900

50             90/1   484 900

Средний % = предварительное сальдо по счету / остаток

164 600 / 235 100 + 484 900 * 100 = 22,86

22,86 * 235 100 / 100 = 53 743-86 рублей – это сумма торговой наценки относящаяся к остаткам товаров (остаток на конец по счету 42).

    Сумма торговой наценки относящаяся  на проданные товары.

164 600 – 53 743-86 = 110 856-14 рублей

Д^т            К^т             å

90/2       42/2   110 856-14

     Сумма НДС относящаяся на проданные  товары

399 700 * 18% / 118 = 60 971-20 рублей.

85 200 * 10% / 110 = 7 745-45 рублей.

                       Итого: 68 716-64

Д^т            К^т             å

90/2        44        23 581

      Д^т   счет 90    К^т            

484 900-00   484 900-00

110 856-14

  68 716-64

  23 581-00

466 341-78   484 900-00

                       18 558-22

Д^т            К^т             å

90/9         99       18 558 -22 

1.2 Учет финансовых  результатов от  прочих операций.

     Формирования результата от прочих  операций не связанных с основным  видом деятельности осуществляется  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы».    Счет активно  – пассивный. По кредиту прочие  доходы, по дебету прочие расходы.  Счет 91 сальдо не имеет.

     К счету 91 открываются следующие  субсчета:

1 –  прочие доходы.

2 –  прочие расходы.

9 –  сальдо прочих доходов и расходов.

    После отражения всех операций за отчетный период на субсчете 91\1, 91/2 сопоставляются обороты и определяется сальдо за текущий месяц. Оно может быть по дебету – убыток, а также и  по кредиту – прибыль.

91/9          99 – прибыль

99          91/1 - убыток

     Следовательно счет 91 на конец  отчетного периода сальдо не  имеет.

     На счете 91/1 и 91/2 записи производятся  накопительно и эти данные  используются для заполнения  формы №2 «отчет о прибылях  и убытках»

     По окончании года все субсчета  открытые к счету 91 (кроме 91\9) закрываются внутренними записями  на субсчет 91/9. 

1.3 Учет прибылей  и убытков.

     Конечный финансовый результат  «чистая прибыль или убыток»,  слагается из финансового результата  от обычных видов деятельности (счет 90),  прочих операций (счет 91), чрезвычайных доходов и расходов  необлагаемых налогом.

     Для обобщения информации по  формированию конечного финансового  результата в отчетном году  предусмотрен счет 99 «Прибыли и  убытки» - это активно – пассивный  счет, финансово – результативный. Сальдо может быть одностороннее,  по кредиту прибыль или по  дебету убыток.

     В течении года по кредиту  отражается прибыль:

1.) от  обычных видов деятельности;

2.) от  прочих операций;

3.) от  чрезвычайных доходов.

По дебету отражаются убытки:

1.) от  обычных видов деятельности;

2.) от  прочих операций;

3.) от  чрезвычайных доходов;

4.) налог  на прибыль (ЕНВД)

     Сопоставляя обороты по дебету  и кредиту показывается конечный  финансовый результат.

   Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

1. На сумму прибыли от обычных видов деятельности

Д^т      90/9      К^т        99    

2. На сумму прибыли от прочих операций

Д^т    91/9        К^т             99

3. На сумму прибыли от чрезвычайных ситуаций

Д^т     76,10       К^т    99        

     Чрезвычайные обстоятельства могут  возникать в результате стихийных  бедствий, пожаров, наводнений, аварий  и другие внезапные обстоятельства.

    Чрезвычайные доходы возникают  редко, чаще возникают расходы.

К учету  они принимаются по результатам  специальной чрезвычайной комиссии.

4. На сумму остатка неиспользованного резерва отнесенного на увеличение прибыли.

Д^т      96      К^т            99

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»

1. Убыток от обычных видов деятельности

Д^т  99          К^т     90/9       

2. Убыток от прочих операций.

Д^т      99      К^т     91/9       

3. Убыток от чрезвычайных ситуаций.

Д^т     99       К^т             01, 10, 41, 43

4. Налог на прибыль (ЕНВД)

Д^т     99       К^т          68 

5. Начислены налоговые санкции за несвоевременную уплату налога

Д^т     99       К^т             68

     По окончании года на счете  99 определяется результат, который  равен

     Чистая прибыль предприятия (счет 84) = прибыль (убыток) от родаж (счет 90) +, - прибыль (убыток) от прочих  доходов, расходов (счет 91) +, - чрезвычайные  расходы, доходы (счет 99) – налог  на прибыль +, - платежи по перерасчетам  налога на прибыль (счет 99) –  санкции за нарушение налогового  законодательства.

     Аналитический учет ведется в  книге формы К-39. Основанием для  записи служат мемориальные ордера. По кредиту показывается источники  образования, а по дебету направление  использования и сумма убытка.

     Данные аналитического учета  используются для составления  отчета о прибылях и убытках.

Учет  нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная  прибыль»).

     Сумма чистой прибыли в течении  года формируется на счете  99 «Прибыли и убытки».

     По окончании года финансовый  результат сформированный на  счете 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный  убыток)»

     Счет 84 – это активно-пассивный  счет, по кредиту показывается  нераспределенная прибыль, а по  дебету нераспределенный убыток.

1. списание суммы нераспределенной прибыли отчетного года нВ 31.12 текущего года.

Д^т     99       К^т             84

2. списание суммы непокрытого убытка отчетного года на 31.12 текущего года.

Д^т      84      К^т             99

3. Часть прибыли отчетного  отчетного года направлена на начисление доходов учредителей организаций по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.

А.) если учредители своей организации

Д^т      84      К^т             70

Б.) не свои работники 

Д^т            К^т            

84          75/2

4. На сумму удержаний НДФЛ

А.) свой работники

Д^т            К^т            

70          68

Б.) не свои работник

Д^т            К^т            

75/2         68

Непокрытый  убыток отчетного года может списываться:

- за  счет резервного капитала

Д^т            К^т            

82            84

- за  счет уставного капитала

Д^т            К^т            

80           84

     Аналитический учет по счету  84 ведется в книге формы К  – 39 по наименованиям использования  нераспределенной прибыли.

     Данный аналитический учет должен  быть организован таким образом.   Чтобы эта информация могла  быть использована при составлении  бухгалтерской отчетности.