Аудит финансовых результатов

Глава 1. Теоретические  основы аудита финансовых результатов

1.1. Нормативно-правовое  регулирование аудита  финансовых результатов

     При учете и аудите финансовых результатов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными актами:

1. На законодательном уровне регулирования:

Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. – определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2. – устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

2. На нормативном уровне регулирования:

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. – посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. – посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»  организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. – устанавливает правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций  и Инструкция по его  применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. – приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.99 г. №107н. – устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Р Ф (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. – нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности

3. На методическом уровне регулирования:

Приказ  Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» – бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

4. На организационном уровне регулирования:

Учетная политика – регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов.

График  проведения инвентаризации – проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств.

График  документооборота – регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ

Технология  обработки учетной  информации – регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета. 

1.2 Структура и порядок  формирования финансового  результата

     Финансовый  результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в  результате производственно – финансовой деятельности организации.

     Финансовый  результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета  отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому  кумулятивному принципу, т.е. нарастающим  итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

     Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов;

     Различие  между этими составными частями  прибыли или убытка состоит в  том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций  в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи  по перерасчетам по налогу на прибыль  также отражаются на счетах 99 и 68.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли списывается  с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается  с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. 

Учет  финансовых результатов  от продажи продукции (работ, услуг)

     Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу  между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах  без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных  законодательством РФ, и затратами на её производство и продажу.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

• готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

     Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

     В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В дебет счета 90 списывают фактическую  себестоимость продукции с кредита  счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где  фактическую себестоимость продукции  определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

     В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная  стоимость проданных товаров (в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств и расчетов), а  по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

     К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

     90–1 «Выручка»;

     90–2 «Себестоимость продаж»;

     90–3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90–4 «Акцизы»;

     90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчетах 90–1 , 90–2, 90–3 , 90–4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

     Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90–5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

     Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90–1 , 90–2, 90–3 , 90–4, 90–5  производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2, 90–3 , 90–4, 90–5 и кредитового оборота по субсчету 90–1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыли/убыток от продаж».

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а при необходимости  и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). 

Учет  операционных и внереализационных доходов и расходов

     Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет – активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. К этому счету могут быть открыть субсчета:

     91–1 «Прочие доходы»;

     91–2 «Прочие расходы»;

     91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).