Анализ системы бюджетирования на ООО "Тольяттикаучук"

1.3 Организация процесса  бюджетирования

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является важным фактором эффективности бюджетного планирования предприятия. Как правило, сводный бюджет организации составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год). Это объясняется тем, что за такой промежуток времени выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. Индикативно, то есть без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели бюджетов могут устанавливаться на более продолжительный период (три-пять лет). Кроме того, внутри бюджетного периода каждый из бюджетов имеет разбивку на подпериоды [31, с. 173].

Бюджетирование - это  процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности предприятия. Бюджетный  процесс не ограничивается лишь стадией  составления сводного бюджета. Вообще, процесс представляет собой замкнутый  контур финансового управления, включающий три последовательных этапа:

1. Этап разработки  проекта сводного бюджета;

2. Утверждение проекта  бюджета и включение его в  структуру научно обоснованного  бизнес-плана организации;

3. Анализ исполнения  бюджета по итогам текущего года

Бюджетный цикл включает период времени от начала первого  этапа до завершения третьего этапа. Бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать  по времени с разработкой бюджета следующего года. То есть анализ исполнения бюджета - это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла [67, c. 7].

Рассмотрим подробнее  содержание этапов.

Первый этап (стадия разработки проекта сводного бюджета) - составление предварительного проекта бюджета на очередной плановый год. Особое внимание при этом уделяется оценке выполнения планов прибыли и рентабельности. Такая оценка основывается на тщательной разработке состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. На этом этапе оценивается производственная программа, ее качественные и количественные параметры, изменения ценовой и кредитной политики и определяется новый производственный потенциал коммерческой организации на основе анализа рациональности использования активов, освоения новых технологий и видов продукции. Составленный предварительный проект бюджета корректируется в связи с изменением внешних и внутренних условий. На этом этапе требуется работа большого числа задействованного рядового персонала планово-экономических служб и структурных подразделений, которым утверждаются бюджетные задания: цеха основного производства, коммерческая дирекция (отдел сбыта), отдел материально-технического снабжения и прочие [31, c.177].

Второй этап (стадия утверждения) сводится к составлению окончательного проекта бюджета и включения его в структуру научно обоснованного бизнес-плана предприятия. На малых предприятиях сводный бюджет, как правило, разрабатывается бухгалтерией и утверждается президентом организации.

На средних и  крупных предприятиях решение об утверждении сводного бюджета могут принимать:

правление организации, в состав которого входит высшее руководство;

президент организации (в этом случае правление организации  представляет из себя консультативный  орган при президенте);

совет директоров организации (рис.1.);

общее собрание акционеров (совет директоров подает проект сводного бюджета на утверждение общему собранию акционеров).

После утверждение  бюджета он принимает силу приказа.

Рис.1. Утверждение  сводного бюджета коммерческой организации

Третий этап - анализ исполнения бюджета по итогам истекшего  года. На этом этапе делается анализ финансового состояния предприятия, на основе которого вносятся необходимые  коррективы в тактику и стратегию  экономического развития организации.

Для того чтобы система бюджетирования была эффективной, необходим ряд обязательных условий, без которых эта система попросту не сможет работать.

Во-первых, предприятие  должно располагать соответствующей  методологической и методической базой  разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Методологическая и методическая база составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета аналитический блок (или компонент) бюджетного процесса.

Во-вторых, для того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение нужна соответствующая количественная информация о деятельности предприятия, достаточная для того, чтобы представить себе его реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции. Следовательно, на предприятии должна существовать система управленческого учета, регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. Система управленческого учета на предприятии составляет основу учетного блока (компонента) бюджетного процесса.

В-третьих, бюджетный  процесс не происходит в «безвоздушном пространстве» - он всегда реализуется через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии. Понятие организационной структуры включает в себя:

количество и функции  служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия;

совокупность структурных  подразделений, являющихся объектами  бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которыми назначается  бюджетный план и которые ответственны за его исполнение.

Система управления бюджетированием - это регламент взаимодействия служб  аппарата управления и структурных  подразделений, закрепляющий в соответствующих  внутренних нормативных актах и  инструкциях обязанности каждого  подразделения на каждой стадии бюджетного процесса. Так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регулярным). Точно так же регулярно, в соответствующие сроки в аппарата управления из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения.

С другой стороны, структурные  подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное  задание и коррективы, вносимые в  него в течение бюджетного периода. Следовательно, важнейшей составляющей регламента бюджетного процесса является внутренней документооборот - совокупность регулярных, закрепленных в соответствующих внутренних актах и инструкциях, информационных потоков подразделений предприятия в процессе разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета. Организационная структура и система управления составляют организационный блок (компонент) бюджетного процесса. Приведенная модель организационной структуры основывается на классическом варианте аппарата управления и в наибольшей степени подходит для средних и крупных предприятий.

В-четвертых, процесс  разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию  и обработку больших массивов информации, что затруднительно сделать  вручную. В бюджетном процессе уровень  оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок сокращается при использовании программно-технических средств. Программно-технические средства, используемые структурами предприятия, задействованными в бюджетном процессе, составляют программно-технический блок системы бюджетирования.

Все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны  между собой и составляют инфраструктуру системы бюджетирования на предприятии (рис.2.). Так, например, внутренний документооборот  находится на стыке учетного и  организационного блоков, так как, с одной стороны, он охватывает совокупность информационных потоков, напрямую определяемых действующей системой управленческого учета, с другой же стороны, он жестко закреплен внутренним регламентом в виде ряда внутренних нормативных актов, а это уже является частью системы управления.

Рис.2. Инфраструктура бюджетного процесса

В работе выделено еще  один важнейший с их точки зрения фактор, определяющий эффективность  реализации процесса бюджетирования. Им является точное следование иерархии целей, целевых показателей, мероприятий и бюджетов, затрагивающих несколько уровней управления. Основным элементом в данном случае является иерархия целей. Цели нижнего уровня управления должны соответствовать целям верхнего уровня управления. Только так на предприятии может быть выстроена эффективная стратегия развития. Целевые показатели, являющиеся количественными измерителями целей, также должны быть связаны между собой четкой иерархической зависимостью. Однако это не значит, что показатели на всех уровнях управления должны быть одними и теми же. Связь между показателями должна строиться в соответствии со связью меду экономическими явлениями, которые эти показатели отражают [28, c.86].

Что касается мероприятий, то здесь иерархическая связь  может быть двух видов. Первый вид мероприятий проводится централизовано на вернем уровне управления и затрагивает рад подразделений, в которых разрабатываются свои мероприятия, но в русле проводимого «наверху». Второй же вид реализуется только на нижнем уровне и связано с верхним уровнем управления через бюджеты.

В целом, исходя из вышеизложенного  можно сделать вывод, что бюджетирование - это система, а как всякая отдельно взятая система она должна работать путем взаимодействия её составляющих. И на всех этапах существования данной система методы разработки и условия будут нести изменения как в функциональных особенностях так и целях исследования.

 

2. АНАЛИЗ ПРОЦЕССА  БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ООО «ТОЛЬЯТТИКАУЧУК»

2.1 Технико-экономическая  характеристика ООО «Тольяттикаучук»

ООО «Тольяттикаучук» создано на базе ОАО «Синтезкаучук» 01.07.1999 г. Общество является юридическим  лицом с момента его регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетные  и валютные счета, печать, штамп со своим полным фирменным наименованием  и указанием местонахождения фирмы. В соответствии с законом к учредительным документам относятся учредительный договор и устав.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Предприятие создано  на неограниченный срок и приобретает  права юридического лица с момента  ее государственной регистрации.

Основной целью  ООО «Тольяттикаучук» является удовлетворение потребностей в продукции, производимой обществом и получение прибыли. Предприятие занимается производством синтетических каучуков различных марок.

На сегодняшний  день предприятие оснащено новейшим оборудованием и самыми передовыми технологиями в области изготовления синтетического каучука.

Производимая продукция проходит строгий контроль качества. Самым молодым из направлений работы предприятия, которое осуществляется в данное время, является бюджетирование.

Среднесписочная численность  работников составляет 6000 человек.

Основной целью  деятельности предприятия являются осуществление коммерческой деятельности, работ, услуг, удовлетворение потребностей населения и получение прибыли.

Основными направлениями  деятельности предприятия являются:

- производство и  реализация продукции нефтехимии: каучуков и других полимеров, мономеров, сжиженных газов;

- проведение научных  разработок, исследований, а также  их внедрение;

- складские услуги, включая организацию и эксплуатацию  складов, предусмотренных таможенным  законодательством России;

- строительство и  ремонтно-строительные работы, включая ремонт и строительство объектов промышленного и гражданского назначения; индивидуальное и капитальное строительство; производство строительных материалов;

- оказание транспортных, экспедиторских услуг, автостоянок  и гаражных комплексов;

- посредническая и  торгово-закупочная деятельность;

- производство товаров  народного потребления и промышленного  назначения, включая пищевую продукцию;

- производство оборудования  и механизмов для изготовления  и ремонта товаров народного  потребления и промышленного назначения;

- производство, переработка  и хранение сельскохозяйственной  продукции;

- внедренческая и  научно-исследовательская работа;

- представительские  услуги, в том числе для зарубежных  партнеров;

- прием и сервисное  обслуживание представителей зарубежных фирм и организаций;

- оказание консультационных  услуг, включая юридические, экономические,  управленческие и обучающие услуги;

- пуско-наладочные, ремонтные,  проектные и проектно-изыскательные  работы, включая решение проектно-инженерных задач и составление смежной документации;