Анализ системы бюджетирования на ООО "Тольяттикаучук"

Таблица 23. Плановое распределение  переменных коммерческих расходов по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Таблица 24. Проект бюджета  постоянных расходов ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Этап 12. Калькуляция  себестоимости реализации по видам  продукции.

Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя:

производственные  расходы;

переменные коммерческие расходы.

Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:

Начальные запасы готовой  продукции + Выпуск - Отгрузка (продажи = Конечная величина запасов готовой  продукции

Таблица 25. Расчет плановой величины производственных расходов в  себестоимости реализации отдельных видов продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Расчет себестоимости  реализации (переменные затраты) по видам  продукции по плану на 2004 г. приведен в таблице 26.

Таблица 26. Себестоимость  реализации (переменные затраты) по видам  продукции ООО«Тольяттикаучук»  на 2004г

Этап 13. Расчет конечных финансовых результатов, составление  проекта отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, собственно на этапе 13 в дополнение к ранее  сформированным бюджетным показателям  для составления отчета о прибылях и убытках (результирующей формы  операционного бюджета) прогнозируются:

доходы и расходы  по прочей реализации (от продажи основных средств и материальных запасов, неосновной деятельности) и внереализационным операциям (проценты к получению и уплате, возможные списания задолженности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.); налоги. Разграничение в блок-схеме формирования показателей отчета о прибылях и убытках налогов, включаемых в себестоимость, и налога на прибыль обуславливается тем, что база налогообложения по налогу на прибыль определяется после расчета других видов налогов. Здесь следует отметить, что специфика расчета налоговых платежей (применение метода по оплате для ряда ключевых налогов, учет льгот и пр.) определяют известную обособленность налогового планирования в части расчета баз налогообложения от бюджетных показателей доходов и расходов (себестоимости);

трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы; начисление премиального фонда персонала; выплаты дивидендов акционерам и др.).

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.

Отчет о прибылях и  убытках в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:

сводном (с фиксацией  агрегированных показателей доходов и расходов);

в разрезе видов  продукции.

Отчет о прибылях и  убытках в разрезе видов продукции  строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных затрат и  операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабельность отдельных производственных линий (продуктов), сопоставлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и выручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключительно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.

Этап 14. Составление  проекта инвестиционного бюджета.

Инвестиционные потребности  предприятия включают как текущие  закупки оборудования для обеспечения  производственной программы краткосрочного бюджетного периода (как правило, квартала), так и долгосрочные «переходящие» программы (проекты) капитального строительства, по длительности освоения средств и получения эффекта охватывающие ряд краткосрочных бюджетных периодов. Именно поэтому для составления инвестиционной программы в рамках краткосрочного бюджетного периода на предприятии составляется долгосрочный (на год или более) инвестиционный «бюджет развития».

Величина инвестиционных расходов по долгосрочным инвестиционным проектам (программам капитального строительства) на текущий бюджетный период определяется на основе смет по данным программам с учетом реального выполнения графика освоения средств на начало бюджетного периода.

Этап 15. Составление  проекта бюджета движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств определяет величину и структуру  денежных поступлений и расходов предприятия на текущий бюджетный период. Основой «приходной» части бюджета движения денежных средств ООО «Тольяттикаучук», являются поступления от покупателей за реализованную продукцию.

Поэтому в рамках финансового  планирования целесообразно составлять прогнозный баланс дебиторской задолженности и денежных поступлений по расчетам с покупателями и заказчиками.

В дополнение к проекту  инвестиционного бюджета, характеризующему затратную часть планируемых  инвестиционных вложений, в рамках инвестиционного планирования целесообразно составлять прогнозный баланс движения внеоборотных активов предприятия на текущий бюджетный период.

Отметим, что по балансу  движения внеоборотных активов коррелируют  строки «прихода» основных средств  и «расхода» капитальных вложений и оборудования к установке в части ввода в эксплуатацию и завершения монтажа; это вполне объяснимо, так как монтаж объектов незавершенного строительства означает «перевод» их в состав основных средств предприятия.

Таблица 27. Проект отчета о прибылях и убытках ООО «Тольяттикаучук» на 2004г. А. Сводный