Анализ системы бюджетирования на ООО "Тольяттикаучук"

В общем структура  расходов ООО «Тольяттикаучук» будет  выглядеть следующим образом:

Таблица 17. Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Этап 8. Составление  бюджета общепроизводственных расходов (ОПР), бюджета производственных затрат.

Основными методами планирования общепроизводственных расходов (в разрезе  отдельных статей) являются:

калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

технологическое нормирование (например, затраты на отопление  и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений);

сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);

расчетные методы (например, амортизация производственных помещений).

Для калькуляции полных переменных затрат и маржинального  дохода по видам продукции ОПР  должны быть распределены по отдельным  продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения  и расчета ставки распределения  (отношение «величина статьи ОПР/величина базы распределения»).

При этом база распределения  должна изначально относиться к отдельным  видам продукции и по своему экономическому и/или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Для тех видов ОПР, которые калькулируются на основе плановой ставки начисления (вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды), база распределения идентична базе начисления.

Таблица 18 Плановое распределение  бюджета общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

В сумме бюджеты  прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат.

Таблица 19. Бюджет производственных затрат ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Этап 9. Расчет себестоимости  выпуска.

По продукту СКИ-3 переходящий  остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска по продукту СКИ-3 приведен в таблице 20.

Таблица 20. Расчет удельной себестоимости выпуска БК-1675Н  по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г

Таким образом, по тем  статьям затрат, где присутствуют начальные остатки незавершенного производства, расчетная себестоимость выпуска может отличаться от плановых нормативов удельных затрат на единицу выпуска, так как удельные затраты в начальном остатке НЗП могут расходиться с нормативными.

Совокупная себестоимость  выпуска равняется сумме величин себестоимости выпуска по отдельным продуктам.

Этап 10. Расчет величины переменных коммерческих (сбытовых) расходов.

Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся  на постоянные (общие), которые не зависят  от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции.

Планирование величины переменных коммерческих расходов, как правило, производится на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж (базам начисления). Иллюстрация такого подхода в части материальных ПКР была дана нами при описании этапа 6 (см. табл. 11.).

В качестве баз начисления обычно выбираются показатели генераторов  затрат отдельных статей ПКР, т.е. тех  аспектов (функций) сбытовой деятельности, которые определяют возникновение  данной статьи коммерческих расходов. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. Ставка начисления устанавливается исходя из ретроспективы (прошлых периодов) и с учетом запланированных мер по экономии затрат в части ПКР.

После расчета плановой величины совокупных ПКР производится их распределение по видам продукции  в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на основе баз и ставок начисления).

Таблица 21. Себестоимость  выпуска по плану производства ООО  «Тольяттикаучук» на 2004г

Этап 11. Расчет величины постоянных расходов.

Постоянные расходы  состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов. Основой составления бюджета  постоянных расходов является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.

Таблица 22. Проект бюджета  переменных коммерческих расходов ООО  «Тольяттикаучук» на 2004г