Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»

75 «Расчеты с учредителями»  субсчет 1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» [1]

В связи с этим существуют следующие виды дебиторской  и  кредиторской задолженности:

• Долгосрочная – это задолженность, платежи по которой ожидаются в  течении 12 месяцев после отчетной даты;
• Оправданная – это задолженность, срок погашения которой не наступил, либо составляет менее месяца;
• Неоправданная – считается просроченная задолженность покупателей и заказчиков;
• Сомнительная – наличие сомнительной задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия – кредитора и ослабляет ликвидность его баланса [9]

С точки зрения реальности возможного погашения задолженности ее можно разделить на реальную, спорную и безнадежную.

Реальная – это  сумма задолженности, по которой  есть перспективы своевременного погашения  и завершения расчетов.

Спорная – это сумма  задолженности, по которой предъявлены  иски и  претензии и идет разбирательство в суде.

Безнадежная – это  сумма задолженности, по которой  нет перспектив получения средств, и ее предстоит списать в убыток по истечении сроков исковой давности.

Задолженность группируют и по срокам возникновения. Например, дебиторская задолженность со сроком возникновения до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 180 дней, от 180 дней до 365 дней, более 365 дней.

 

2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

 

Давая характеристику средствам  любого предприятия, следует отметить, что в процессе хозяйственной деятельности часть оборотных средств предприятия постоянно находятся в сфере общения в форме незаконченных расчетов с персоналом, с поставщиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и так далее. Все эти расчеты в балансе отражаются в балансе в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности –  очень важный аспект исследования не только размещения средств, но и финансовых взаимоотношений предприятия с  его партнерами по различным хозяйственным операциям.

Цели анализа дебиторской  и кредиторской задолженности состоят  в  выявлении размеров, оценке динамики оправданной и неоправданной  задолженности и причин ее возникновения  или роста, изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования задолженности [3].

Внешний анализ состояния  расчетов с дебиторами базируется на  данных форм 1 «Бухгалтерский баланс»  и 5 «Приложение к               бухгалтерскому балансу», для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами [15].

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры  и  качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Ухудшение состояния  расчетов с покупателями и рост неоправданной  задолженности подтверждается удлинением среднего срока инкассированной  дебиторской задолженности.

Увеличение статей дебиторской  задолженности может                                 быть обусловлено:

- неосмотрительной кредитной  политикой организации по отношению  к покупателям, неразборчивым  выбором партнеров;

- наступлением неплатежеспособности  и даже банкротства                  некоторых потребителей;

- слишком высокими  темпами наращивания объема продаж;

- трудностями в реализации  продукции. [17]

Для улучшения финансового  положения организации необходимо:

- Следить за соотношением  дебиторской и кредиторской задолженности.  Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

- контролировать состояние  расчетов по просроченным задолженностям;

- по возможности ориентироваться  на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам [17]

Анализ состояния дебиторской  и кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода в целом  и продолжают в разрезе отдельных статей, определяют долю дебиторской задолженности в составе оборотных активов и кредиторской задолженности в составе обязательств, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности, платежи по которой                 ожидаются в течении года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния задолженности с целью оценки динамики.

Следующим этапом анализа  является классификация дебиторской  и кредиторской  задолженности  по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику,  покупателю.

Для анализа можно  проводить выборку долгов и обязательств, сроки погашения которых наступают  в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов. Одним из инструментов                          анализа задолженности является инвентаризация расчетов с                            дебиторами и кредиторами.

Для анализа оборачиваемости  дебиторской задолженности используются показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской  задолженности:

                                    О_ДЗ = Вр / ДЗср                                                         (1)

где Вр – выручка от реализации продукции, услуг;

      ДЗср – средняя дебиторская задолженность.

                                            ДЗср = (ДЗн.г. + ДЗк.г.) / 2                                       (2)

где ДЗн.г. – дебиторская задолженность  на начало года;

       ДЗк.г. – дебиторская  задолженность на конец года.

2. Период погашения дебиторской задолженности:

                                      П = Д / Одз                                                               (3)

где Д – количество дней в периоде.

3. Доля дебиторской  задолженности  в текущих активах:

                                     dдд = ДЗ / ТА                                                            (4)

где ТА – текущие активы (итого 2 раздела актива баланса).

4. Доля сомнительной  задолженности – характеризует  качество дебиторской задолженности:

                                    dcc = Сдз / ДЗ                                                      (5)

где Сдз – сомнительная дебиторская задолженность;

      ДЗ – общая сумма дебиторской задолженности.

Рост данного показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью.

Качество дебиторской  задолженности оценивается также  удельным весом вексельной формы  расчетов, так как вексель выступает  высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.

При анализе кредиторской задолженности исчисляют показатели:

1. Оборачиваемость кредиторской задолженности:

                                         Окз = Вр / КЗср                                                     (1)

где КЗср – средняя  кредиторская задолженность.

                                                 КЗср = (КЗнг + КЗкг) / 2                                      (2)

где КЗнг – кредиторская задолженность на начало года;

       КЗкг  – кредиторская задолженность  на конец года.

2. Период использования кредиторской задолженности:

                                        Пкз = (КЗср*Д) / Доб                                       (3)

где Доб – сумма дебетовых оборотов по расчетам с кредиторами

Данные расчеты будут  не совсем точно отражать истинное положение дел, поэтому необходимо привлекать данные об остатках кредиторской задолженности из журналов ордеров. Финансовая устойчивость будет зависеть от того, каким образом предприятие осуществляет в текущем периоде взаиморасчеты с должниками.

Качество кредиторской задолженности может быть оценено  также удельным весом в ней  расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных  предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате деловой  репутации. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской и  кредиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской  и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской  задолженности и позволяет выявить  причины образования последней. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской  задолженности:

                                 Ксзс = КЗ / ДЗ                                                               (9)

Данный коэффициент  должен быть меньше или равен единицы.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом.

Исходя из проведенного анализа задолженностей аналитик делает вывод о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности в  организации и их влияние на общее  финансовое состояние предприятия. При этом многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры относятся отрицательно, поскольку кредиторскую  задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности [7].

Заключительным этапом анализа, как правило, является принятие управленческих решений и внедрение  комплекса мероприятий по управлению  дебиторской задолженностью.

Основная задача любой  коммерческой организации – получение  прибыли, поэтому перед финансовыми  службами и руководством предприятия  встает вопрос о снижении дебиторской  и кредиторской задолженности, высокий  уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения  расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности.

Высока оборачиваемость  дебиторской задолженности отражает  улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой  платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость  кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в  отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами – своевременное погашение  предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

Существуют некоторые  общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской и кредиторской задолженностью:

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.
2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает  скидку в размере 2% в случае  оплаты полученного товара в  течение 10 дней с момента получения  товара;

- покупатель оплачивает  полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

- в случае неуплаты  в течение месяца покупатель  будет                          вынужден дополнительно оплатить  штраф, величина которого зависит                  от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться  на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.