Теоретико-правові засади діяльності податкової служби України

 

Оцінка здатності  податкових органів виявляти ухилення від сплати податків великими підприємствами в 2010 році була найнижчою, і набула від'ємного значення  (-0,4%), що означає, що кількість  платників податків цієї групи, які оцінюють спроможність податкових органів виявляти ухилення від сплати податків як «низьку» перевищує кількість платників податків, які оцінюють її як «високу» (табл.2.19- табл.2.20).

Рис. 2. 6. Спроможність податкових органів виявляти ухилення від сплати податків % платників податків у групі

Таблиця 2.20.

 Порівняння  значень показника ймовірності  виявляти ухилення від сплати  податків[27, с.31]

Методика	Рік	Малі  підприємства	Середні підприємства	Великі  підприємства	Фіз.особи-СПД	Загалом
Методика 2007 року	2010	18,9	8,2	-0,4	5,7	6,7
	2009	24,4	12,2	4,4	2,0	4,2
	2008	28,4	22,3	9,5	4,6	7,0
	2007	22,4	12,0	5,1	4,8	6,4
	2006	18,3	9,5	13,1	3,4	5,0
Методика 2005 — 2006 років	2010	58,8	63,5	58,5	54,6	58,8
	2009	66,9	60,4	56,6	55,8	56,9
	2008	68,8	65,3	58,9	56,6	58,0
	2007	65,7	60,2	56,9	57,2	58,0
	2006	63,6	59,2	61,3	56,1	56,8

 

За даними дослідження  у 2010 році, значення показника якості функціонування ДПС при адмініструванні податків та наданні послуг платникам покращилося у порівнянні Із 2009 роком (на 2,1 п.п.) і становило 62,0, фактично повернувшись на рівень 2008 року (утім, ці коливання показнику не є статистично значимими).

Найбільш вагомі зміни у значеннях компонентів  показника якості функціонування ДПС  відбулися в оцінках доброчесності  та неупередженості дій працівників  податкових органів: загальна оцінка доброчесності  зросла на 6,3 п.п. до значення 73,4%, а загальна оцінка неупередженості знизилася на 7,2 п.п. до значення 47,2%. До речі, «неупередженість» оцінюється найнижче серед інших показників як загалом, так і в розрізі груп платників податків, окрім великих підприємств, які ще нижче оцінюють прозорість дій працівників податкових органів.

Покращання  загального показника відбулося  виключно за рахунок фізичних осіб-СПД  які в 2010 році краще оцінили всі  аспекти діяльності працівників  податкових органів — компетентність, доброчесність, неупередженість та прозорість дії.

Представники  решти досліджуваних груп у 2010 році оцінили якість функціонування ДПС нижче порівняно із показниками 2009 року по всім показникам. При цьому статистично значимими є зниження показника «неупередженість серед середніх підприємств (на 3,4 п,п. до значення 43,6%); показника «компетентність серед середніх та великих підприємств (зменшення на 11,2 п.п. до значення 62,2% та на 13,6 п.п до значення 50,3% відповідно); показника «прозорість дій* серед малих та великих підприємств (зменшення на 6,9 п.п. до значення 61,1% та на 6,9 п.п до значення 34,5% відповідно). Традиційно, оцінка представників великих підприємств є найнижчою (табл.2.21- табл.2.23).

Таблиця 2. 21.

 Можливість  досягнення однозначного тлумачення  податкового законодавства,% [27, с.31]

Варіант відповіді	2001	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Так	23,0	49,5	45,6	53,5	46,6	48,8	27,0
Частково	43,2	-	-	-	-	-	-
Ні	32,4	41,3	47,2	37,5	44,4	45,3	68,8
Важко сказати	1,4	9,2	7,2	9,0	8,9	6,0	4,2
Значення показника	45,2	49,5	45,6	53,5	46,6	48,8	27,0

Значення загального показника можливості однозначного трактування податкового законодавства  значимо знизилося в 2010 році до рівня 43,8% (зниження становило 5 п.п.).

Зниження значення цього показника також зафіксовано по всім групам підприємств, при цьому для малих та середніх підприємств зниження є статистично значимим: на 10,1 п.п. до рівня 34,2% для малих підприємств та на 11,3 п.п. до рівня 18% для середніх підприємств. Значення показника для великих підприємств також знизилося на 2,5 п.п. до рівня 10,8 і хоча це зниження не є статистично значимим, оцінка великих підприємств є найнижчою серед інших груп підприємств.

Рис. 2.7. Однозначність  тлумачення законодавства

Фізичні особи-СПД  оцінюють можливість однозначного трактування  податкового законодавства найвище за інші групи платників податків, на рівні 45%, що є нижче за рівень 2009 року па 4,6 п.п.

Рис. 2.8. Оцінка якості дій ДПС/1[27, с.32]

Дослідження проходило  в час після набуття чинності Податкового кодексу, що вплинуло на частоту звернень до податкових органів з приводу роз'яснень. Частота звернень до податкових органів з приводу роз'яснень податкового законодавства є майже однаковою для великих, середніх та малих підприємств: 82-85% таких звертались за такого роду роз'ясненнями у 2010 — 2011 році, це є значимо більше, ніж в 2009 році, коли за поясненнями зверталися близько 2/3 платників податків (табл.2.21- табл.2.23).

 

 

Рис. 2.9. Оцінка якості дій ДПС/2[27, с.32]

Найбільш задоволеними отриманою відповіддю є малі підприємства — 48% платників даної групи «задоволені» або «повністю задоволені», але це на 20 п.п. менше ніж рік тому. Найменш задоволені — представники великих підприємств (задоволені» або «повністю задоволені» лише 25,4% платників податків, що на 22 п.п. менше, ніж в 2009 році). Зниження задоволеності в обох групах є статистично значимим (рис.2.7 – рис.2.9).

Таблиця 2.22.

Якість функціонування ДПС: 2008 — 2009, позитивний %, порівняння 2008 та 2009 років[27, с.32]

 

	2008	2009
		Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи-СПД
Чи можливо досягти однозначного тлумачення податкового законодавства завдяки роз'ясненням та консультаціям податкових органів	46,6	48,8	44,3	29,3	13,3	49,6
Чи вважаєте Ви дії працівників податкових органів:
Компетентними	77,5	75,2	78,1	73,4	63,9	74,9
Доброчесними	70,3	67,1	75,7	64,9	51,4	66,3
Неупередженими	59,0	54,6	54,7	49,7	38,0	54,7
Прозорими	57,9	56,8	68,0	53,3	41,4	55,8
Значення показника	62,3	60,5	64,2	54,1	41,6	60,3

 

Частота звернень фізичних осіб-СПД до податкових органів  з приводу роз'яснень податкового законодавства зросла майже вдвічі — якщо в 2009 році можливістю отримання роз'яснень чинного податкового законодавства скористалися лише третина ФО-СПД, то в 2010 — 2011 році їх було уже більше 60%. Показник задоволеності є найбільший серед інших підприємств — більше половини фізичні осіб-СПД були задоволені відповідями (зниження показника задоволеності порівняно до 2009 року не є статистично значимим).

Показник ділової  активності було вперше введено в  дослідження в 2010 році, тому динаміку цього показника можна буде відстежити лише на майбутніх вимірюваннях.

Для вимірювання  показника, платників податків згруповано за тими платниками, у яких за останні 12 місяців бізнес розширювався, залишався на стабільному рівні чи згортався. Значення показника розраховувалося як різниця часток «розширювався» та «згортався».

Таблиця 2.23.

 Якість функціонування  ДПС: 2009 — 2010 позитивний % , порівняння 2009 та 2010 років[27, с.33]

 

	2008	2009
		Загалом		Малі		Середні		Великі	Фіз.особи-СПД
Чи можливо  досягти однозначного тлумачення податкового законодавства завдяки роз'ясненням та консультаціям податкових органів	48,8	43,8		34,2		18,0		10,8	45,0
Чи вважаєте Ви дії працівників податкових органів:
Компетентними	75,2	74,9	73,8		62,2		50,3		75,2
Доброчесними	67,1	73,4	73,2		59,9		48,5		73,7
Неупередженими	54,6	47,4	53,3		43,6		37,2		55,5
Прозорими	56,8	55,2	61,1		47,3		34,5*		62,9
Значення показника	60,5	62,0	59,1		46,2		36,3		62,4

 

Для всіх груп платників податків показник ділової активності в 2010 році був від'ємним, тобто частка тих, хто вважав, що бізнес згортався, перевищувала частку тих, хто вважав, що бізнес розширювався, в усіх сегментах (рис.2.10).

Таблиця 2.24.

 Стан бізнесу  платників податків,  %[27, с.33] 

 

	2010
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи-СПД
Розширювався	2,5	8,9	12,9	21,4	1,8
Залишався на стабільному  рівні	30,7	52,8	53,1	59	28,7
Згортався	64,8	32,6	32,9	26,6	67,3
Значення показника	-62,3	-28,7	-20,0	-5,2	-65,6

В розрізі груп підприємств відбувалося покращання показнику ділової активності з  зростанням розміру підприємства: найгірший показник (-65,5%) зафіксовано для фізичних осіб-СПД, де лише 1,8% відповіли, що бізнес розширювався, натомість більше двох третин визнали, що бізнес згортався; найкращий показник (-5,2%) зафіксовано для великих підприємств, де більше 20% визнали, що бізнес розширювався, це також найбільша частка таких відповідей серед інших груп підприємств.

Більше половини підприємств за винятком ФО-СПД вважали, що в 2010 році бізнес залишався на стабільному  рівні.

 

 

Рис. 2.10.  Показники ділової активності[27, с.33]

Показник доброчесності  платників податків також було вперше введено в дослідження  в 2010 році.

Для вимірювання  показника платників податків згрупували за впливом  податкового законодавства  та дій податкових органів на бізнес — ті, чий бізнес став більш позитивним, не змінився або став менш позитивним. Значення показника розраховувалося як різниця часток «став більш позитивним» та «став менш позитивним».

Таблиця 2.25.

Вплив податкового  законодавства та дій податкових органів на бізнес, % [27, с.28]

 

	2010
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи-СПД
Став більш  позитивним	5,3	8,5	4,2	3,0	5,5
Не змінився	34,0	43,7	38,9	24,3	29,3
Став менш позитивним	60,7	47,8	56,9	72,8	65,2
Значення показника	-58,1	-39,3	-52,7	-69,8	-59,6