Теоретико-правові засади діяльності податкової служби України

Переважна більшість  платників податків (близько 80%) найбільш прийнятним вважають рівень оподаткування у межах 20% валової річної виручки.

Найбільша частка прихильників ставки оподаткування, що не перевищує 10% валового річного доходу, спостерігається  серед представників великих  підприємств (майже 70%); більше того, 53,7% підприємств цієї групи вважають оптимальним рівень оподаткування у межах 5%, що значимо більше, ніж у 2009 році.

Середні підприємства також  у своїй більшості (більше 60%) вважають оптимальною ставку до 10%, що є значимо  більше, ніж в 2009 році (табл.2.3-2.4)

Таблиця 2.3.

Рівень податкового навантаження у 2009 році, %[27, с.12]

	2009
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи — СПД
вищим за оптимальний	42,9	63,8	71,7	67,8	40,2
на рівні  оптимального	57,1	36,2	28,3	32,2	59,8

А от серед фізичних осіб-СПД, навпаки, значимо зменшилася частка тих, хто вважає оптимальною ставку 5-10% (з 51,1% до 32,5%, на 18,6 л.п.), натомість зросла частка тих, хто оптимальною вважає ставку більше 20% (зростання більше, ніж на 10 п.п., до 18,9%). Частка фізичних осіб-СПД які вважають оптимальною ставку 10-20% також значимо зросла порівняно до 2009 року, до 35,4 (більше, ніж на 10 п.п.). Серед малих підприємств також відбулося значиме зростання частіш тих, хто вважає оптимальною ставку більше 20%, навіть ще більш вражаюче, ніж серед ФО-СПД на 14,7 п.п. до значення 24,7%.

Таблиця 2.4.

Рівень податкового навантаження у 2009-2010 роках, %[27, с.13]

	2009	2010
		Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи  — СПД
вищим за оптимальний	42,9	60,8	53,0	64,8*	64,4*	61,3
на рівні  оптимального	57,1	39,2	47,0	35,2*	35,6	38,7

Водночас, значимо  зросла частка тих, хто оптимальним вважає ставку до 10%: на 9,7 п.п. до значення 24,2%. Таким чином, дослідження свідчить про тенденцію, що малі підприємства і приватні підприємці схильні сплачувати більшу частку свого доходу у вигляді податків, у той час, як середні і великі підприємства схильні сплачувати меншу частку свого доходу у вигляді податків (табл.2.5 – табл.2.6).

Таблиця 2.5.

  Оптимальний відсоток податків від валового річного доходу у 2009 році, % [27, с.16]

 

	2009
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи — СПД
до 5%	15,1	14,5	28,2	40,6	14,9
від 5 до 10%	50,4	47,9	34,2	25,4	51,1
від 10 до 20%	25,6	27,6	24,8	21,0	25,3
більше 20%	8,9	10,0	12,9	13,0	8,7
Кількість платників податків	1 166	338	319	268	242

Добросовісність сплати податків обумовлюється також тим, які дії платники податків розуміють як такі, що порушують сам принцип добросовісності. Запропоновані в опитувальнику варіанти відповідей є визнаними іноземною практикою типами неналежного виконання податкових зобов'язань.

Таблиця 2.6.

  Оптимальний  відсоток податків від валового  річного доходу у 2009 році в  порівнянні з 2010 роком, %[27, с.19]

 

	2009	2010
		Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи — СПД
до 5%	15,1	14,8	24,2*	35,4*	53,7*	13,1
від 5 до 10%	50,4	31,8*	27,4*	24,9*	15,6*	32,5*
від 10 до 20%	25,6	34,1*	23,6	28,2	19,9	35,4*
більше 20%	8,9	19,4*	24,7*	11,4	10,7	18,9*
Кількість платників податків	1 166	1 214	368	333	307	206

Відповідно  до отриманих результатів, у 2010 році частка платників, які вважають, що наведені варіанти поведінки платників податків «порушують» або «однозначно порушують» принцип добросовісної сплати податків майже не змінилася щодо всіх варіантів порушень окрім варіанту «Невчасне подання податкової звітності» — тут частка позитивних відповідей значимо збільшилася на 5,8 п.п. до показника 51,4%

Збільшення  частки невчасного подання податкової звітності відбулося за рахунок фізичних осіб-СПД (зростання становило 7,2 п.п. до рівня 51,4%). В решті груп платників податків, навпаки, відбулося зменшення частки позитивних відповідей, серед малих та великих підприємств — статистично значиме зменшення, але зростання показника серед фізичних осіб-СПД переважило падіння в решті груп при розрахунку загального показника.

Загалом серед  великих, середніх та малих підприємств спостерігалося зменшення частка всіх видів порушень.

Таблиця 2.7.

Дії, які порушують  принцип добросовісної сплати податків дослідження 2009 року,% [27, с.20]

	2009
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи-СПД
Сплата податків у неповному обсязі від задекларованого	69,9	71,9	76,2	77,7	69,6
Невчасна сплата податків	65,1	70,7	73,3	80,6	64,4
Заниження обсягів  податкових зобов'язань у звітності	65,4	74,7	79,0	83,7	64,2
Невчасне подання  податкової звітності	45,6	56,4	61,5	65,0	44,2

Важливою умовою для встановлення рівня добровільності сплати податків виступає розуміння  того, які мотиви є найбільш вагомими для платників податків при прийнятті  рішення щодо повної та чесної сплати податків. З цією метою платникам  податків було запропоновано оцінити за 5-бальною шкалою важливість факторів, які потенційно можуть впливати на прийняття такого рішення.

Відповідно  до отриманих результатів, спостерігається  збільшення значимості майже всіх запропонованих стимулів повної та чесної сплати податків у 2010 році порівняно із 2009, окрім стимулу «Особиста чесність відповідальних осіб», який незначимо зменшився на 1,5 п.п. та стимулу «Необхідність залучати зовнішні кредити та інвестиції», важливість якого суттєво знизилася з 53,1% в 2009 році до 34,7% в 2010 році (на 18,4 п.п.). Водночас, порядок мотивів від найбільш важливого до найменш важливого залишився без змін.

Таблиця 2.8.

Дії, які порушують  принцип добросовісної сплати податків дослідження 2010 року, % [27, с.21]

 

	2009	2010
		Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи-СПД
Сплата податків у неповному обсязі від задекларованого	69,9	70,7	67,8	71,8	74,4	70,9
Невчасна сплата податків	65,1	65,4	66,8	68,9	75,5	65,2
Заниження обсягів  податкових зобов'язань у звітності	65,4	67,9	68,2	75,8	79,0	67,8
Невчасне подання  податкової ЗВІТНОСТІ	45,6	51,4	49,8	56,0	58,0	51,4

Значиме збільшення важливості спостерігалося для показників «Спокій, що його дає легальний бізнес» (зростання на 3,5 па до 91,5%) та «Страх перед покаранням у разі виявлення податкових порушень» (зростання на 10,7% до рівня 66,4%).

Таблиця 2.9.

 Важливість мотивів повної та чесної сплати податків дослідження 2009 року,% [27, с.22]

 

	2009
	Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи СПД
Спокій, що його дає легальний бізнес	88,0	90,6	87,2	90,1	87,7
Створення доброї репутації	83,9	89,5	85,6	83,0	83,3
Гарантії захищеності  бізнесу	78,7	81,7	82,9	81,6	78,4
Особиста чесність відповідальних осіб	77,9	86,8	82,5	78,8	76,9
Страх перед  покаранням у разі виявлення податкових порушень	55,7	65,1	56,8	52,4	54,7
Необхідність  залучати зовнішні кредити та інвестиції	53,1	47,2	55,2	57,6	53,6

Збільшення  важливості загальних показників насамперед спричинене зростанням важливості показника  «Спокій, що його дає легальний бізнес» в групі фізичних осіб-СПД та зменшення важливості показника «Необхідність залучати зовнішні кредити та інвестиції» в усіх групах окрім великих підприємств.

Серед великих  підприємств значимо впала важливість стимулу «Гарантії захищеності бізнесу». Натомість, ці зміни не здійснили впливу на загальний показник

Таблиця 2.10.

 Важливість  мотивів повної та чесної сплати  податків  дослідження 2010 року,% [27, с.23]

 

	2009	2010
		Загалом	Малі	Середні	Великі	Фіз.особи  СПД
Спокій, що його дає легальний бізнес	88,0	91,5	88,9	88,8	87,8	91,7
Створення доброї репутації	83,9	85,5	87,2	84,9	81,7	85,3
Гарантії захищеності  бізнесу	78,7	78,9	81,7	79,7	73,4*	78,7
Особиста чесність відповідальних осіб	77,9	76,1	85,1	85,2	76,3	75,3
Страх перед  покаранням у разі виявлення податкових порушень	55,7	66,4	65,5	59,4	50,6	66,6*
Необхідність  залучати зовнішні кредити та інвестиції	53,1	34,7	40,2*	46,1	54,9	34,0*

Страх перед  покаранням у разі виявлення податкових порушень залишився приблизно на тому ж рівні для всіх груп підприємств, що й минулого року, але значимо зріс у групі приватних підприємців.

Таблиця 2.11.

Обтяжливість  витрати на виконання податкового  законодавства, % порівняння 2008 та 2009 років[27, с.23]