Пути реформирования налоговой системы Российской Федерации

    

1.2 Налоговая система  России 

"Совокупность  налогов,  сборов, пошлин и других  платежей,  взимаемых в

установленном порядке, образует налоговую систему".(Налоговый  кодекс

Российской Федерации").

В условиях рыночных отношений и особенно в  переходный к рынку  период

налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов,

основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования

экономики.

От того,  насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит

эффективное функционирование всего народного хозяйства. В  связи  с  этим

необходимо,  чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым

общественным  отношениям, соответствовала мировому опыту. Вообще характерной

чертой  налоговой  системы  России становится появление  большого количества

местных налогов  и сборов.

1.2.1. Основные принципы  построения налоговой системы  в экономике с развитым

рынком.

На протяжении всей истории человечества ни одно  государство не  могло

существовать без  налогов.  Налоговый опыт подсказал  и главный принцип

налогообложения: "Нельзя резать курицу,  несущую  золотые яйца", т. е. как бы

велики ни были потребности в финансовых средствах  на покрытие  мыслимых  и

немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность

налогоплательщиков  в хозяйственной деятельности. Для  того чтобы более глубоко

вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы

налогообложения. "Качества,  с экономической  точки зрения желательные в любой

системе налогообложения,  - отмечал

Дж. Милль[1], - сформулированы Адамом

Смитом в форме  четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать,

ставших классическими  принципов, с которыми, как правило, соглашались

последующие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения  лучше, чем

процитировать эти  положения".

Они сводятся к  следующему:

"1. Подданные   государства должны участвовать  в покрытии расходов

правительства,  каждый по возможности,  т.  е. соразмерно доходу, которым он

пользуется под  охраной правительства.  Соблюдение этого положения или

пренебрежение  им ведет  к  так называемому  равенству или неравенству

обложения.

2. Налог,  который  обязан  уплачивать  каждый,  должен  быть точно определен,

а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и

известны как  самому плательщику, так и всякому  другому ...

3. Каждый налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, какие

наиболее удобны для плательщика ...

4. Каждый налог  должен быть так устроен, чтобы  он извлекал из  кармана

плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает  в кассы государства".

[2]

Принципы Адама  Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких

иных разъяснений  и  иллюстраций,  кроме тех,  которые содержатся в них

самих, они стали "аксиомами" налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии с духом нового

времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень  налоговой   ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей

налогоплательщика,  т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть

прогрессивным.

Принцип этот соблюдается  далеко не всегда,  некоторые налоги  во  многих

странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо прилагать  все усилия,  чтобы налогообложение  доходов носило

однократный характер. Многократное обложение дохода или  капитала недопустимо.

Примером осуществления  этого  принципа служит замена в  развитых странах

налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,

на НДС,  где  вновь созданный чистый продукт  облагается налогом всего один раз

вплоть до его  реализации.

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять

сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система  и   процедура  выплаты  налогов  должны быт простыми, понятными  и

удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих

налоги.

5. Налоговая система  должна быть гибкой и легко   адаптируемой к   меняющимся

общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение  создаваемого  ВВП

и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

     1.2.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Налоги 1991-1999

(времен  действия Закона  об основах налоговой  системы РФ)

                              СПИСОК НАЛОГОВ                             

Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой  системы в

Российской Федерации" введен в действие с 1 января 1992 года и до вступления

в силу Налогового кодекса остается основополагающим актом в сфере

налогообложения.

Изменения вносились  законами 3317-I от 16 июля 1992, 4178-I от 22 декабря

1992, 5006-I от 21 мая  1993, 9-фз от 1 июля 1994, 121-фз от 21 июля 1997,

138-фз от 31 июля 1998, 149-фз от 31 июля 1998, 150-фз от 31 июля 1998.

В изначальном  варианте закона говорилось, что налоговые  ставки утверждаются

Верховным Советом, за исключением акцизов (с 1 июля 1993 добавлено - "и

таможенных пошлин"), список которых устанавливается  Верховным Советом, а

ставки утверждаются Правительством. С 1996 года ставки акцизов  также

устанавливаются федеральным законом. В тексте закона сохранились некоторые

анахронизмы.

Закон содержал единый исчерпывающий список налогов для  всех уровней. Указом

2268 от 22 декабря  1993 года (в рамках правового режима  указа 1400) Президент

Ельцин предоставил  региональным и местным органам  власти право вводить

местные налоги и  сборы с прибыли, не предусмотренные  законодательством РФ.

Указ вступал  в силу со II квартала 1994 года "если иное не будет принято

Федеральным Собранием  Российской Федерации". Поскольку  иное принято не было,

региональные и  местные власти получили возможность  беспрепятственного

введения любых  налогов.

Период "налогового беспредела" продолжался несколько  лет. Конституционный Суд

Постановлением N 9-П от 4 апреля 1996 года по делу о сборах за прописку

санкционировал  такое положение, подтвердив право  регионов вводить свои налоги

в период "до издания  федеральных законов" (подразумевалось, что законы,

принятые в "доконституционный" период как бы и не совсем существуют). Однако,

когда воодушевленные этим решением регионы попробовали  добиться официальной

отмены статьи закона об исчерпывающем списке налогов  дело о региональных

налогах, Конституционный  Суд (причем в лице той же самой  первой палаты) решил

(Постановление  N5-П от 21 марта 1997), что закон  "Об основах налоговой

системы в Российской Федерации" "с изменениями и  дополнениями, внесенными в

него в том  числе и после вступления в  силу действующей Конституции РФ" (хотя

за прошедший  год в этом смысле ничего не изменилось) является вполне

действующим федеральным  законом, а приведенный в нем  список является

исчерпывающим.

Это не привело  к автоматической отмене всех "сверхплановых" налогов. С каждым

из них пришлось бороться по отдельности, в том числе  и через Конституционный

Суд (например, еще  одно дело о сборе за прописку 2 июля 1997).

Аналогичным образом  вводились не предусмотренные базовым  законом федеральные

налоги. Президентским  указом 2270 от 22 декабря 1993 года введены  спецналог

для поддержки  важнейших отраслей народного хозяйства (дополнительные 3% на

добавленную стоимость) - законом N25-фз от 23 февраля 1995 он был  снижен с 1

апреля 1995 до 1,5%, а  с 1 января 1996 отменен. Тем же указом был введен

транспортный налог  с небюджетных организаций в  размере 1% от фонда оплаты

труда.

Законом 222-фз от 29 декабря 1995 об упрощенной системе налогообложения  малым

предприятиям было предоставлено право переходить на единый налог с

совокупного дохода или валовой выручки, заменяющий большую часть налогов.

Ставки и прочие параметры налога оставлены на усмотрение регионов.

Федеральные налоги:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акцизы на отдельные  группы и виды товаров; - в законе говорится, что

список подакцизных  товаров устанавливается Верховным  Советом, а ставки

утверждаются Правительством. В конце 1991 года был принят закон  РФ "Об

акцизах", содержащий список подакцизных товаров, а весной 1996 (23-фз от 7

марта 1996) в этот закон были внесены размеры ставок - на местные товары

исключительно в  процентах к себестоимости, а  на ввозимые - в процентах или  в

ЭКЮ. Через год (12-фз от 10 января 1997) была введена единая таблица ставок

для местных и  ввозных товаров, но почти все  они были проградуированы в

рублях, что означает для плательщиков естественную усушку акцизов за счет

инфляции, а для  Думы - появление в ее руках такого мощного финансового рычага

как регулярная индексация ставок.

в) налог на доходы банков; - в федеральный бюджет

г) налог на доходы от страховой медицины; - в федеральный  бюджет

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог); - в федеральный  бюджет

е) налог на операции с ценными бумагами; - в федеральный  бюджет

ж) таможенная пошлина; - в федеральный бюджет

з) отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, зачисляемые  в

специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

и) платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный

бюджет, в региональные и местные бюджеты в порядке  и на условиях,

предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; ставка определялась при