Повышение эффективности налогового контроля как фактор совершенствования налогового законодательства в части разрешения налоговых спо

 

  

Рис. 1. Структура отказов и принятия на возражения и жалобы налогоплательщика  в ИФНС России по Калининскому району за 2009 г.

Как видно из рис. 29, большая часть 88% жалоб и возражений налогоплательщиков получила в 2009 г. отказ при рассмотрении, в том числе и судебными  органами.

Проведем  также анализ по 2010 г. в табл. 4.

Таблица 4

Анализ  возражений налогоплательщиков в 2009 г.

	Общая сумма	Принято	Отказано
1	2	3	4
Возражения  по  актам  проверок	146736	16441	85481
жалобы  по  актам   проверок	30968	18113	29564

 

Количество  решений,  по которым налогоплательщик  обратился  в  судебные  органы – 167 на сумму 771408 тыс. руб. По 76 материалам проверок (отрицательная практика )  приняты возражения на сумму  84194 тыс. руб.;  2 налогоплательщикам отказано в принятии возражений на сумм 238 тыс. руб.; 22 налогоплательщикам частично отказано в принятии их возражений на сумму 5745 тыс. руб.

Количество  представленных  налогоплательщиками  возражений  по  актам  проверок   за  2010  период – 139, за  2009 года – 138.  Сумма  доначисленных  платежей,  подлежащая  обжалованию – 146 736,0 тыс. руб., что на 418 123 тыс. руб. меньше аналогичного периода 2008 года.  В  результате  рассмотрения  по  70 материалам  проверок  приняты  возражения  налогоплательщика  на  сумму – 16441,0 тыс. руб.,  по  47  материалам  отказано  налогоплательщикам  в  принятии  их  возражений  на  сумму -  85481,0 тыс. руб.

Количество  представленных  налогоплательщиками  жалоб  по  актам   проверок   за   отчетный   период – 33, что  на 9 жалоб меньше, чем в аналогичном периоде 2008 года. Сумма    доначисленных    платежей,   подлежащая  обжалованию – 30 968,0 тыс. руб., что составляет 4,7 % от доначисленных платежей соответствующего периода 2008 года.  Структура принятых и отказанных возражений в 2010 г. представлена на рис. 2.

 

Рис. 2. Структура принятых и отказанных возражений в 2010 г.

 

В  результате  рассмотрения  материалов по 11  проверкам   приняты  возражения    на  сумму – 1064,3 тыс. руб. (18113 тыс. руб. за 2010 г.),  отказано  в  принятии   возражений  на  сумму -  29564,0 тыс. руб. (638661,0 тыс. руб. за 2010 г.). Далее  составим сводный анализ эффективности налогового контроля по двум формам: выездной и  камеральной налоговым проверкам  в 2008 г. в табл. 5.

              Таблица 5

Сводные показатели эффективности налогового контроля ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска за 2008 г.

Вид проверки	Количество проверок	Сумма налогов доначисленных	Сумма налогов взысканных	Сумма налогов не взысканных
1	2	3	4	5
Выездные	78	790738	29546	760216
Камеральные	3040	59347	22529	36818

  

Так в 2008 г. сумма взысканных налогов  по отношению к доначисленных  составляет 37% по камеральным и 4% по выездным проверкам.

Представим  сводные показатели  эффективности  налогового контроля за 2009 г. в табл. 6.

 

       Таблица 6

Сводные показатели эффективности налогового контроля ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска за 2009 г.

Вид проверки	Количество проверок	Смма налогов доначисленных	Сумма налогов взысканных	Сумма налогов не взысканных
1	2	3	4	5
Выездные	78	156272	20165	133460
Камеральные	5462	33580	21697	11883

 

В 2009 г. сумма взысканных налогов по отношению  к доначисленных составляет 64% по камеральным и 13% по выездным проверкам.

Представим  сводные показатели  эффективности  налогового контроля за 2010г. в табл. 7.

 

       Таблица 7

Сводные показатели эффективности налогового контроля ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска за 20010 г.

Вид проверки	Количество проверок	Сумма налогов доначисленных	Сумма налогов взысканных	Сумма налогов не взысканных
1	2	3	4	5
Выездные	37	365 712	20165	133460
Камеральные	6441	28 828	21697	11883

 

В 2010 г. сумма взысканных налогов по отношению  к доначисленных составляет 75% по камеральным и 5% по выездным проверкам.

По  состоянию на 1 января 2010 года дополнительно  начислено 511 518 тыс. руб. Пени, начисленные  в КРСБ – 116 978 тыс. руб. или 22,9 % от общих  доначислений.

По   сравнению  с  аналогичным   периодом  прошлого года   сумма  доначислений  по  выездным  проверкам  увеличилась  на  209 167 тыс. руб.  или  на 69,2  %,  в  т. ч.  по  организациям  увеличилась  на  208 329 тыс. руб.,  по  ИП уменьшилась  на  - 8 358 тыс. руб. 

По  итогам камеральных проверок организаций  и индивидуальных предпринимателей по сравнению с аналогичным периодом прошлого года сумма доначислений уменьшилась  на 7 052 тыс. руб. Представлено 4471 уточненные налоговые декларации на сумму уточнений  - 217 279 тыс. руб.

В 2009 г. проведены дополнительные мероприятия налогового контроля:

- проверки  2  филиалов,  созданных  организациями,  место нахождения которых   находится на территории другого  субъекта Российской Федерации,   нарушения  в  ходе  проверок  филиалов не  установлены;

- допросы  свидетелей  произведены в 30-ти  организациях,  доначисления  в   результате  проведенных опросов   составили -  2819, взыскано –  342 т.руб..  

- встречные  проверки  проведены в 37-ми  организациях,  по  результатам   которых  доначислено –  104732 т.руб.,  взыскано – 6001 тыс.руб.  

-  проведена  экспертиза  по 3-м   организациям, по результатам проведенных   экспертиз  доначислено – 2477 т.руб.;

-  осмотры  проведены  у  9-ти  организаций;

-  выемка  документов  произведена   в 3-х предприятиях.

В ходе  выездных  проверок  проведены  дополнительные мероприятия налогового контроля:

- за  2010г.  проверен 1 филиал,  созданный   организацией место нахождение  которой  находится  на  территории  другого  субъекта  РФ ( «Филиал  Ордена Ленина ГРЭС» ОАО «Фортум»);

- допрос свидетелей  произведен в 17-ти организациях  и у 9-ти  предпринимателей,  по результатам которых доначислено -  91452 т.руб.,  взыскано – 538 т.руб.; 

- встречные  проверки  проведены в ходе  ВНП  25-ти  организаций  и  9-ти индивидуальных  предпринимателей,  по  результатам  встречных  проверок доначислено – 163884 т.руб., взыскано – 540 т.руб.; 

  -  осмотры проведены у 8-ми организаций и 6-ти  предпринимателей,  доначислено – 34622 т.р., взысканных сумм нет;

- по  результатам проведенных экспертиз  по 7-ми организациям доначислено  – 15504 т.руб., взысканных сумм нет;

- выемка  произведена в 7-ми  организациях.

Количество  представленных  налогоплательщиками  возражений  по  актам  проверок   за  отчетный  период – 86, за  2009 года – 139.  Сумма  доначисленных  платежей,  подлежащая  обжалованию  – 241 358 тыс. руб., что на 94 622 тыс. руб. больше аналогичного периода 2009 года.  В  результате  рассмотрения  по  20 материалам  проверок  приняты  возражения  налогоплательщика  на  сумму – 1 680,0 тыс. руб.,  по  18  материалам  отказано  налогоплательщикам  в  принятии  их  возражений  на  сумму -  18 293 тыс. руб.

Таким образом, эффективность налогового контроля растет из года в год. Что  отражается не только результативностью  одной камеральной или выездной налоговой проверки, но и суммами  дополнительно взысканных в бюджет налогов.

Причиной  снижения количества поступивших возражений, послужил рост законности при осуществлении  сотрудниками Инспекции своих должностных  обязанностей. Это является следствием тщательного контроля за данным направлением работы со стороны руководства Инспекции, проведение определенного комплекса мероприятий (технические учебы, проверка актов с значительными суммами доначислений, доведение до отраслевых отделов анализов жалоб налогоплательщиков и др.) сотрудниками отдела налогового аудита, а также повышение общего уровня ответственности и законности в работе сотрудников Инспекции.

 

3.2 Основные направления совершенствования досудебного разрешения налоговых споров на примере ИФНС

 

Налоговое законодательство в силу его значимости для государства в целом всегда являлось предметом пристального внимания всех слоев общества. В настоящее  время все большее внимание уделяется  разрешению конфликтных ситуаций, возникающих  при реализации норм налогового права. Наиболее перспективным направлением решения указанного вопроса является развитие досудебного порядка разрешения налоговых споров, который в настоящее  время нуждается в значительной корректировке.

Так, выделяют следующие проблемы досудебного порядка урегулирования налоговых споров в практике ИФНС Калининского района:

1. Отсутствие  реальных гарантий мер предупреждения  и пресечения нарушения прав  налогоплательщиков.

2. Отсутствие  законодательно закрепленных процессуальных  правомочий налогоплательщика.

3. Отсутствие  разделения арбитральных и обвинительных  функций при производстве и  вынесении окончательного решения  <2>.

--------------------------------

 

Проблемы разрешения налоговых споров:

1. Неэффективность  досудебных процедур.

2. Обжалование  решений судебных органов при  отсутствии перспектив разрешения  налогового спора в пользу  налогового органа.

3. Начисление  недоимок на авось.

4. Психологическое  давление на судей.

5. Затягивание  судебных процессов.

6. Выполнение  судами не свойственных им  функций.

7. Использование  неправовых доводов.

8. Реализация  незаконных решений силовыми  методами.

9. Неисполнение  налоговыми органами судебных  актов.

10. Оставление  действий налоговых органов без  оценки.

11. Непонимание  рыночной специфики.

12. Сложности  с получением обеспечительных  мер <3>.

--------------------------------

 

Анализ  досудебного порядка разрешения налоговых споров, предусмотренного Налоговым кодексом РФ, позволяет  говорить о необходимости внесения значительных изменений в налоговое  законодательство с целью повышения  эффективности внесудебного урегулирования налоговых споров.

1. Создание  специальных механизмов, применяемых

при досудебном урегулировании налоговых  споров

 

До 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе обжаловать акты, а также действия (бездействие) налоговых органов  и их должностных лиц как в  вышестоящий налоговый орган, так  и в суд (после указанной даты обращение в суд будет возможно только при соблюдении досудебной

 

процедуры урегулирования налоговых споров). Однако, как показывает практика, в  большинстве случаев налогоплательщики  отдают предпочтение судебному разрешению налогового спора.

Простое введение обязательности досудебного  урегулирования налоговых споров не является решением проблемы. Тот факт, что налогоплательщик перед обращением в суд за защитой своих прав будет вынужден обратиться в налоговый  орган в порядке досудебного  урегулирования налогового спора, не повысит  эффективность досудебного урегулирования налоговых споров. Об эффективности  досудебного порядка налоговых  споров можно будет говорить тогда, когда налогоплательщик будет сам  стремиться рассмотреть налоговый  спор в досудебном порядке, а число  обращений в судебные органы (или, по крайней мере, число судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков) значительно сократится.

Повысить  эффективность досудебного урегулирования налоговых споров возможно только путем  введения новых специальных инструментов, применяемых при досудебном урегулировании налоговых споров. Причем таких инструментов, которые могут быть применены  только при досудебном урегулировании налоговых споров и не могут быть применены в ходе судебного разрешения налоговых споров.