Повышение эффективности налогового контроля как фактор совершенствования налогового законодательства в части разрешения налоговых спо

Иные  акты налоговых органов, не относящиеся  к решениям налоговых органов, такие  как письмо, которым сообщается организации, индивидуальному предпринимателю  об отказе в постановке на учет, письмо об отказе в проведении зачета излишне  уплаченных сумм налога и т.д., могут  быть обжалованы посредством подачи жалобы на действия должностного лица налогового органа, выразившихся в  принятии акта, нарушающего права  налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя.

Предусматривающих подачу жалобы на акты налогового органа, действия (бездействие) должностных  лиц налогового органа, нарушающих права налогоплательщика (плательщика  сборов), налогового агента также следует, что в вышестоящем налоговом  органе у вышестоящего должностного лица налогового органа, решение которого обжалуется, может быть обжаловано лишь решение, действия, бездействие, имевшее  место в отношении данного  налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента — организации, индивидуального  предпринимателя, то есть лица, подающего  жалобу.

Жалоба  на акт налогового органа, действия или бездействие должностного лица налогового органа подается в вышестоящий  налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу этого органа. Должностным лицам налогового органа, ненормативный акт которого обжалуется, не предоставлено право вынесения решения по жалобе налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. 

В случае подачи налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом — организацией, индивидуальным предпринимателем жалобы  нарушение подавшие  в налоговый  орган, которым было принято решение  в отношении этих налогоплательщиков, налоговым органом должно быть разъяснено право данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на подачу жалобы в вышестоящий налоговый  орган¹.

Между тем жалобы налогоплательщика, плательщика  сбора, налогового агента на действия, бездействие должностного лица налогового органа могут быть поданы как в  вышестоящий налоговый орган, так  и вышестоящему должностному лицу налогового органа, действия, бездействие должностных  лиц которого обжалуется.

В связи  с вышеизложенным необходимо иметь  в виду, что одновременное направление  нескольких жалоб об обжаловании  одного и того же акта, действия, бездействия должностных лиц налогового органа в два соподчиненных органа является нецелесообразным, поскольку в случае, если лицом, рассматривающим жалобу, будет документально установлен факт принятия аналогичной жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом), жалоба, поданная в нижестоящий налоговый орган (должностному лицу нижестоящего налогового органа), будет оставлена без рассмотрения.

Так, например, если при рассмотрении жалобы организации, индивидуального предпринимателя  на действия должностного лица налогового органа, поданной руководителю налогового органа, действия должностного лица которого обжалуются, будет документально  установлено, что аналогичная жалоба находится на рассмотрении в вышестоящем  налоговом органе, то жалоба, поданная руководителю налогового органа, действия должностного лица которого обжалуются, будет оставлена без рассмотрения.

Жалоба  подается в вышестоящий налоговый  орган в течение трех месяцев  со дня, когда налогоплательщик узнал  или должен был узнать о нарушении  своих прав.

При этом течение вышеуказанного срока  начнется на следующий день после  того, как налогоплательщик узнал  или должен был узнать о нарушении  своих прав. Несоблюдение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом — организацией, индивидуальным предпринимателем вышеуказанного срока при подаче жалобы может стать основанием для оставления жалобы без рассмотрения.

Вместе  с тем Налоговым кодексом предусмотрено, что в случае пропуска налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом  срока подачи жалобы по уважительной причине этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным  лицом налогового органа или вышестоящим  налоговым органом. Не определен перечень уважительных причин пропуска срока подачи жалобы, вопрос о том, является ли уважительной указанная лицом, подавшим жалобу с нарушением срока, причина, разрешается соответствующим должностным лицом налогового органа исходя из каждой конкретной ситуации.

Основаниями для оставления жалобы на акт налогового органа, действия, бездействие должностного лица налогового органа без рассмотрения могут быть следующие обстоятельства:

- срок подачи жалобы;

- отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;

- подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени организации, индивидуального предпринимателя;

- наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом, должностным лицом вышестоящего налогового органа;

- получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе;

- подача жалобы на акт налогового органа, который не может быть обжалован во внесудебном порядке (например, на акт налоговой проверки).

Оставление  налоговым органом (должностным  лицом налогового органа) жалобы без  рассмотрения не исключает права  налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального  предпринимателя повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных  для подачи жалобы, при условии  внесения всех необходимых в порядок  подачи жалобы исправлений.

Подача  налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом жалобы в вышестоящий  налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта (решения) налогового органа или действия налогового органа, должностных лиц налогового органа².

Так, если должностное лицо, рассматривающее  жалобу, имеет достаточные основания  полагать, что обжалуемые акт (решение) налогового органа или действие должностных лиц налогового органа, не соответствуют законодательству Российской Федерации, то вышеуказанное лицо вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта (решения) налогового органа, действия налогового органа, должностных лиц налогового органа.

В связи  с вышеизложенным необходимо иметь  ввиду, что приостановление акта (решения) налогового органа, действия должностного лица налогового органа является правом лица, рассматривающего жалобу, а не его обязанностью.

Налоговым кодексом не установлен критерий достаточности  вышеуказанных оснований, а следовательно, должностное лицо, рассматривающее  жалобу, определяет его в каждом конкретном случае на основании анализа  изложенных в жалобе доводов, рассмотрения запрошенных материалов и т.д. Установлено, что только достаточные основания полагать противоречие обжалуемых акта (решения), действий налогового органа законодательству Российской Федерации могут быть основанием для приостановления исполнения обжалуемых акта (решения) налогового органа, действий должностного лица налогового органа³.

Приостановление исполнения обжалуемых акта (решения) налогового органа, действий должностного лица налогового органа оформляется  решением налогового органа о приостановлении  исполнения акта (действия), подписываемым руководителем налогового органа, должностным лицом которого рассматривается жалоба.

Предусматривает право лица, подавшего жалобу, отозвать жалобу на основании письменного  заявления до принятия решения по этой жалобе, то есть до вынесения должностным  лицом, рассматривающим жалобу, одного из решений:

-  оставить жалобу без удовлетворения;

-  отменить акт налогового органа;

- отменить  решение и прекратить производство  по делу о налоговом правонарушении;

-   изменить решение или вынести  новое решение.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права  на подачу повторной жалобы по тем  же основаниям в тот же налоговый  орган или тому же должностному лицу⁴.

Срок  рассмотрения жалобы установлен когда  поданная жалоба на ненормативный акт  налогового органа, действия, бездействие  должностных лиц налогового органа рассматривается в срок не позднее  одного месяца со дня ее получения.

По  итогам рассмотрения жалобы на акт  налогового органа вышестоящим налоговым  органом может быть принято одно из следующих решений:

- об оставлении жалобы без удовлетворения;

- об отмене акта налогового органа и назначении дополнительной проверки;

- об отмене решения налогового органа и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении;

- об изменении решения налогового органа или вынесении нового решения.

Решение налогового органа подлежит отмене вышестоящим  налоговым органом в полном объеме, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрена возможность отмены решения налогового органа в какой-либо части. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу дела. Повторное принятие решения тем же налоговым органом по жалобе налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента по тому же предмету и основанию Налоговым кодексом не предусмотрено. Если налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент считают, что решение, принятое налоговым органом по их жалобе, является неправомерным, то они вправе обжаловать его в рамках внесудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Анализ  рассмотрения жалоб свидетельствует  о том, что значительное количество ошибок (нарушений) допускается налоговыми органами в процессе проведения камеральных  и выездных налоговых проверок и  оформления их результатов, а также  неправильного применения законодательства о налогах и сборах по вопросам порядка уплаты налогов, неправильной квалификации налоговых правонарушений, неправильного исчисления налоговых  санкций, пропуска срока давности, нечеткой формулировки законодательства о налогах  и сборах, не урегулированности некоторых  вопросов.  Но есть и положительные  моменты. Руководство ФНС поняло, что успех выполнения их непосредственной функции – пополнения бюджета  зависит не от экстенсивных факторов – выполнения этой задачи за счет взыскания  штрафов и пеней, в результате чего налогоплательщики просто уходят «в тень», а за счет нормального сотрудничества с налогоплательщиками и обеспечения  им нормальных условий по исполнению обязанностей по уплате налогов и  сборов.

Жалоба  может быть подписана либо самим  индивидуальным предпринимателем или  организацией . От имени организации  жалоба может быть подписана как  ее законными представителем — руководителем  организации, так и иным уполномоченным учредительными документами лицом  или уполномоченным представителем организации на основании выданной доверенности. Если жалоба подписывается  представителем налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя, то к жалобе должны быть приложены копии документов, подтверждающих полномочия представителей (выписки из устава, копии доверенности и т.д.).

Если  жалоба подается лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального  предпринимателя, она оставляется  без рассмотрения. Налоговым кодексом предусмотрено право лица, подающего жалобу, приложить к жалобе обосновывающие ее документы. Так, к жалобе могут быть приложены обжалуемый акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права, акт налоговой проверки, первичные и иные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также другие документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы. Предоставление лицом, подавшим жалобу, одновременно с жалобой документов, обосновывающих жалобу, является целесообразным, поскольку дает возможность рассматривающему жалобу должностному лицу составить наиболее четкое представление о сложившейся ситуации и принять объективное решение.

На  основании вышеизложенного можно  сделать следующие выводы о преимуществе административного (досудебного) порядка  разрешения спора:

- простота  процедуры, позволяющая налогоплательщику  самостоятельно защищать свои  права, не пользуясь услугами  юристов;

-  быстрое рассмотрение жалобы;

-  отсутствие необходимости уплаты  пошлины;

-  обжалование даже с отрицательным  для налогоплательщика результатом  позволяет ему уяснить точку  зрения налогового органа, и при  обращении в суд налогоплательщик  получает возможность более тщательно  подготовиться к защите своей  позиции.

1.3 Судебный порядок разрешения налогового спора

При определении подведомственности налогового спора арбитражному суду необходимо обращать внимание не только на субъектный состав, но и на характер спора. Дела по экономическим спорам  и дела, связанные с осуществлением предпринимательской  деятельности по общему правилу подведомственны  арбитражному суду.