Связь налогового и бухгалтерского учета

2.2 Значение и задачи налогового учета

 

    Значение  и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения  в стране. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования  экономики¹¹. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микроуровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

    Положения и нормы, регламентирующие порядок  и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что фразе "налоговое обязательство" в действующем нормативном акте уделено значительное внимание .

    В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения: 
- налоговый учет в широком смысле слова; - налоговый учет в узком смысле слова.

    Налоговый учет в широком смысле слова выступает  в качестве процесса фиксации имущества  налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.

    Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы  какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:

    - учетно-финансовую (основная);

    - учетно-налоговую (вспомогательная).

    Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет.

    К функциям налогового учета относят  следующие: фискальная; информационная; контрольная¹².

    Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные  задачи наполняемости бюджета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства¹³.

    Информационная  функция налогового учета несколько  перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении  и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

    Контрольная функция. Современное налогообложение  представляет собой достаточно сложный  процесс расчета соответствующих  налоговых платежей, таких как  объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. 
Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон "О бухгалтерском учете"). 
Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи¹⁴:

    - вести документацию и хранить  на бумажных, электронных или  магнитных носителях информации  в течение 5 лет;

    - регистрация, постановка на учет  и снятие с учета;

    - регистрировать и выдавать лицензии  и патенты на отдельные виды  предпринимательской деятельности;

    - в установленные сроки осуществлять  платежи налогов, представлять  декларации по налогам;

    - представлять в соответствующие  органы информацию о платежах, продлении срока или возврате  платежей и т.п.

    Надлежащее  выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения :

    - обязательности;

    - определенности;

    - справедливости;

    - единства;

    - гласности;

    Принципы  учета разрабатываются людьми и  в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

    В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.

    Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу. Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем, что и сделано в табл. 2.

    Таблица 2. Сопоставление бухгалтерского и налогового учета ¹⁵

Сравнимые характеристики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Обязательность  ведения учета	Обязателен. Необходим  сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству	Обязателен. Необходим  сбор данных в требуемой форме  и с высокой точностью, согласно действующему законодательству
Цель  ведения учета	Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей	Формирование  полной и достоверной информации для внешних пользователей о  хозяйственных операциях с целью  налогообложения
Пользователи  информации	Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей	Внешние – Налоговые  органы, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и  аудиторы
Методологический  базис	Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + + Обязательства	Учет строится на сопоставлении всех доходов организации  и экономически обоснованных расходов
Основные  правила	Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету	Нормы и правила, установленные НК РФ. На предприятии  организуется самостоятельно
Привязка  ко времени	Финансовая  история носит «исторический  характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату	История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату
Тип информации	Финансовые  документы содержат информацию в  стоимостном выражении	Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном  выражении
Степень точности информации	Требуется точная и своевременная информация о  комплексе затрат на производство и  реализацию продукции	Требуется точная и своевременная информация о  налогах и объектах налогообложения
Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально	Полный налоговый  отчет организация составляет по итогам года, менее детальную отчетность – поквартально
Сроки представления отчетности	Отчетность  представляется через промежутки времени, установленные централизованно	Отчетность  представляется через промежутки времени, установленные централизованно
Объект  отчетности	Организация как  единое целое; при необходимости  – данные по отдельным сегментам  организации	Организация как единое целое. Данные в разрезе разных налоговых ставок
Ответственность за правильность ведения учета	Организация несет  ответственность за достоверность  отчетной информации в соответствии с законодательством РФ	Организация несет  ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ
Требования  основных пользователей	Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить  сопоставления и сравнения	Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях  в соответствии с действующим  законодательством

 

    Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом  учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов

    - принципы определения цены товаров  (работ, услуг) для целей налогообложения;

    - принципы международного налогообложения;

    - принципы предоставления льгот  при налогообложении;

    - принципы определения налогооблагаемой базы

    Место налогового учета в системе национального  учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная  деятельность налогоплательщиков. Для  бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большом объеме ведется на предприятиях, то объекты и предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:

    1) имущество (долгосрочные активы)

    2) доходы от предпринимательской  деятельности (все виды)

    3) разница в оценке стоимости  активов.

    Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей.  
 
 

Заключение

 
 

    Физические  и юридические лица, желающие вложить  имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь прежде всего на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение - поставляет информацию. И чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

    В настоящее время под бухгалтерским  учетом понимается процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к финансам, а также интерпретация их результатов. Строго говоря, бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

    В настоящее время бухгалтерский  учет служит в основном целям создания финансовой отчетности деятельности предприятия  и в гораздо меньшей степени  целям управления. Причем  такое  положение существует не только на практике, но и в теории, т.к.  гораздо чаще встречается описание автономных систем бухгалтерского (финансового) и управленческого учета, а не интегрированной системы учета, служащей источником информации как для внешних, так и для внутренних пользователей.

    Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности

    В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Для правильного понимания предмета "Налоговый учет" важное значение имеет разграничение таких терминов, как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика.

    В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и  физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны  своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.

    Таким образом, ведение налогового учета  позволяет решить государству в  лице его фискальных органов целый  ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим. Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи. Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам. Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.