Налоговый и бухгалтерский учет

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

1.1             Налогоплательщики и объекты налогообложения

1.2             Порядок и исчисление уплаты ЕНВД

Глава 2 Проблема  введения в России единого налога на вмененный доход

2.1 Сущность и принципы ЕНВД             

2.2 Проблемы ЕНВД и пути совершенствования

Глава 3 Налоговый и бухгалтерский  учет

3.1 Расчетные кассовые операции

3.2 Раздельный учет             

Заключение

Библиографический список

Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход  (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых “труднодоступных для налогообложения” сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.

Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:

─      упрощение налогового учета и контроля;

─      минимизация административных издержек;

─      минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;

─      стимулирование деловой активности, оборачиваемости;

─      ограничение возможности необоснованного роста цен;

─      создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;

─      высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;

─     снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;

─      перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.

Однако практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.

Цель курсовой работы заключается в исследовании сущности, системы ЕНВД и проблем его реализации.

В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:

─      Рассмотреть систему  налогообложения в виде единого налога на вмененный  доход.

─      Исследовать проблемы, возникающие при введении в России единого налога на вмененный доход.

─      Исследовать применение ЕНВД для разных типов предприятий.

Объектом исследования является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Предметом исследования является проблемы применения единого налога на вмененный доход.

Глава 1 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

1.1Налогоплательщики и объекты налогообложения

Объект налогообложения и налоговая база определяется в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ (далее НК).

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Таким образом, вмененный налог, как объект налогообложения единым налогом, является расчетной величиной, не связанной с фактическими результатами осуществляемой предпринимательской деятельности и не может зависеть от форм и способов получения таких результатов. Единственным обязательным критерием применения налогоплательщиками, в качестве налоговой базы исчисленного размера вмененного дохода, служит условие осуществления предпринимательской деятельности в сферах, определенных комментируемой главой НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Определение физических показателей и базовой доходности ранее было прерогативой законодательных органов субъектов Российской Федерации. Теперь это предусмотрено в Налоговом кодексе. Конкретный физический показатель, а также базовая доходность установлены отдельно для каждого вида деятельности, предусмотренных НК РФ.

Базовая доходность представляет собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. В разных видах предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, которые наиболее сильно влияют на результаты предпринимательской деятельности. Физические показатели, а также базовая доходность для каждого из них установлена комментируемой главой НК РФ.

Степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности показывают корректирующие коэффициенты базовой доходности. Их количество снизили до трех, объединив ранее существующие коэффициенты в группы.

Коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Коэффициент К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Данный коэффициент устанавливается законодательным органом субъекта Российской Федерации.

1.2 Порядок исчисления и уплаты ЕНВД

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно данному пункту сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Пункт 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется_как:

-   сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения изложены в Письме МНС России от 2 марта 2004 года №22-2-14/336 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

Что касается налоговой декларации, то она представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года – соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

Глава 2 Проблема введения в России ЕНВД

2.1 Сущность и принципы ЕНВД

Согласно пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Со­вокупность этих налогов и сборов принято считать общим ре­жимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложе­ния существуют особые налоговые режимы, применение ко­торых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ря­да федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ спе­циальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определен­ного периода времени. Специальный налоговый режим при­меняется только в случаях и в порядке, установленных Нало­говым кодексам РФ и федеральными законами, которые при­нимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы опреде­ляются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие осо­бые правила могут содержаться в каких-либо иных федераль­ных законах.

Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, на­пример законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым режимам, в частности, отно­сятся:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Как видно, к специальным налоговым режимам Налого­вый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход, порядок примене­ния которой, как мы уже говорили, изложен в главе 26.3 На­логового кодекса РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

А вводят этот налог на подведомственной территории ме­стные власти, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Нало­гового кодекса РФ. Если на территории, где введен «вменен­ный» налог, предприятие или индивидуальный предприни­матель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобожда­ются от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- единого социального налога (ЕСН);

- налога на добавленную стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заме­няет следующие виды налогов:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных нало­гов осуществляется только по той предпринимательской дея­тельности, которая переведена на ЕНВД. Если предпринима­тель занимается помимо деятельности, переведенной на упла­ту единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все «общережимные» налоги.

Несмотря на то, что ЕНВД заменяет уплату некоторых на­логов, это не значит, что кроме единого налога не надо пере­числять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.