Связь налогового и бухгалтерского учета

    То  же самое произошло в отношении  счетов Федерального казна- 
чейства - счетов, открытых территориальными органами Федерального 
казначейства, предназначенных для учета поступлений и их распреде- 
ления между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в 
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 
Налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать со- 
хранность данных бухгалтерского и налогового учета и других докумен- 
тов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе доку- 
ментов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов 
(для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату 
(удержание) налогов.

    Налоговые органы обязаны принимать решения  о возврате налого- 
плательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне 
уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, 
направлять оформленные на основании этих решений поручения соот- 
ветствующим территориальным органам Федерального казначейства для 
исполнения и осуществления зачета сумм излишне уплаченных или из- 
лишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, преду- 
смотренном НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных нало- 
гов и сборов, региональных и местных налогов производится по соот- 
ветствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Территориальный орган Феде- 
рального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне упла- 
ченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме воз- 
вращенных налогоплательщику денежных средств. В случае, если преду- 
смотренные п. 10 ст. 78 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику 
не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате ос- 
тавшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического 
возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в тече- 
ние трех дней со дня получения уведомления территориального органа 
Федерального казначейства о дате возврата и о сумме возвращенных на- 
логоплательщику денежных средств.

    До  истечения срока, установленного абзацем  первым указанного 
пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформлен- 
ное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, 
подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган 
Федерального казначейства для осуществления возврата.

    Налоговый  учет получит дальнейшее развитие в XXI в. Это продиктовано условиями экономической жизни, ее проблемами. И то, что на сегодня сложилось множество его трактовок, только подчеркивает значимость нового направления.

    С началом XXI в. гармонизация национальных учетных систем сменяется конвергенцией, под которой понимают совместную разработку международных и национальных стандартов странами, гармонизировавшими свои учетные системы на основе единых принципов. Результатом этого процесса служит построение более дифференцированной и жесткой системы международного учета, снижение вариативности допускаемых ею методик учета.

2 Организация бухгалтерского и налогового учета в России

2.1 Роль бухгалтерского  учета в управлении  организацией

     С позиции экономики учет обычно рассматривается  как процесс подготовки информации о предприятии, которая может  быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов⁵. Результативная информация, применяемая в рамках бухгалтерского учета, ориентирована прежде всего на пользователей:

       а) внутренние пользователи: дирекция, бухгалтер, производственные и другие службы предприятия;

       б) заинтересованные пользователи: собственники предприятия, владельцы акций предприятия;

       в) сторонние пользователи: налоговая  инспекция, банк, кредиторы.

       Физические  и юридические лица, желающие вложить  имеющиеся у них ресурсы в  тот или иной бизнес, могут выбрать  сферу приложения своего капитала, основываясь прежде всего на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение - поставляет информацию. И чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям⁶.

     В настоящее время под бухгалтерским  учетом понимается процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении  тех взаимодействий и событий, которые  имеют отношение к финансам, а  также интерпретация их результатов⁷. Строго говоря, бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

     Регулирование бухгалтерского учета следует рассматривать  с точки зрения мировых моделей учета:

• континентальная модель - регулирование учета и его развитие регламентируется законодательными актами государства;
• британо-американская модель - доминирующую роль в разработке и установлении стандартов и правил ведения учета и отчетности играют бухгалтеры-профессионалы (профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов)⁸.

    В 90-е годы ХХ века Российская учетная  система характеризовалась доминированием государственного регулирования учета  и отчетности, направленностью учета  на фискальные цели, незначительной ролью профессиональных организаций в регулировании учета (близко к континентальной модели).

    В настоящее время ситуация изменилась, совершенствование законодательной  базы учета проводится с привлечением объединений профессиональных бухгалтеров и аудиторов (характерно для британо-американской модели), но все же регулирование бухгалтерского учета производится нормативными актами государства.

    Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности (ст.3 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете).

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся  к бухгалтерскому учету. С момента введения в действие Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно по сути дела говорить о начале формирования подотрасли права - системы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. Принятие Закона способствовало «уравниванию в правах» норм бухгалтерского учета с нормами других отраслей права, повышению статуса норм бухгалтерского учета, поставило бухгалтерский учет на одну ступень с налогообложением, которое изначально формировалось на основе федеральных законов.

    Нынешняя  система нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых  регулирование осуществляется наделенными  соответствующими полномочиями организациями (Табл. 1)⁹.

                                                                Таблица 1

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ

    Первый  уровень системы составляют законодательные  акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

    Второй  уровень системы составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные  бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

    Третий  уровень объединяет документы рекомендательного  характера: методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитии документов первого и второго уровня. Сюда относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по их применению.

    Четвертый уровень системы составляют так  называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных  правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

   Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

   Граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

   Основными задачами бухгалтерского учета являются¹⁰:

   формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

   обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

   предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости

     Определяя теоретическую концепцию, можно  сказать, что финансовый и бухгалтерский  учет необходим для исчисления результатов  хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть различными. Поскольку большинство стран, в том числе и Россия, считают необходимым облагать прибыль налогом, а для целей фиска (налоговых служб) сумма полученной предприятием прибыли принципиально важна, то государством вводятся определенные ограничения на выбор в методологии учета ее исчисления. Можно сказать, что учет, основанный на жестко регламентированной государством системе регистрации хозяйственных операций, хранения учетной документации, анализа, интерпретации и использования информации для целей фиска, есть бухгалтерский учет. Но собственники, администрация любого функционирующего предприятия, кредиторы, инвесторы также оценивают успешность работы компании по величине полученной прибыли. Однако у администрации или у собственников могут быть свои цели, и они не всегда совпадают с целями налоговых служб. Поэтому для исчисления хозяйственного результата в этом случае администрация может выбрать иные приемы (иные методы амортизации, своеобразные приемы калькулирования готовой продукции и услуг и др.) и организовать помимо бухгалтерского учета свой финансовый учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, не совпадает с ее величиной, показанной в бухгалтерском учете. Это не фальсификация данных, как иногда полагают наши налоговые службы, а сознательный открытый подход к достижению различных целей — исчисление налогооблагаемых сумм и оценка администрацией результатов своей работы. Финансовый учет не является суррогатным заменителем бухгалтерского учета, хотя и бухгалтерский и финансовый учет базируются на основных международных и российских стандартах учета. Помимо основной задачи финансового учета, а это получение и обобщение адекватной экономической информации о деятельности компании, группы компаний или холдинговых структур, вне зависимости от рода деятельности, финансовый учет интересует еще и выявление тенденций на основе обрабатываемой им информации и эффект различных альтернатив, что не свойственно бухгалтерскому учету в принципе.