Сущность и функции налогов

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в следующем порядке:

1. Сумма налога по каждой налоговой ставке исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по всем налоговым ставкам.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма  налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ И ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА

Порядок уплаты налога

Уплата  налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики  обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения налога

После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим пеням и  штрафам налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки сумма  налога, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

13. СЧЕТ ФАКТУРА И СЛУЧАИ ОТНЕСЕНИЯ НДС НА ЗАТРАТЫ

Правила выставления  счет фактур

При реализации товаров (работ, услуг) или  передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

В случае получения сумм оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик так же обязан предъявить покупателю сумму налога на добавленную стоимость.

Для этого  выставляются соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каждому виду этих товаров.

При реализации товаров операции по реализации которых не подлежат налогообложению счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога.

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем товаров сумм налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением, не могут являться основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету.

Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей;

5) наименование поставляемых товаров и единица измерения;

6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров;

7) цена  за единицу измерения ;

8) стоимость товаров  за все количество без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога;

12) стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, должны быть указаны:

1) порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых  товаров;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая  покупателю.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Порядок отнесения сумм налога на затраты

 Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев рассмотренных ниже.

Суммы налога учитываются в стоимости товаров, в случаях:

1) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров  местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость;

4) приобретения товаров для производства и реализации товаров не являющихся объектом налогообложения.

Суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества,  нематериальных активов и имущественных  прав в качестве вклада в уставный капитал обществ и товариществ;

2) дальнейшего использования товаров для производства товаров, предназначенных на экспорт;

3) в случае возврата покупателем сумм оплаты в счет предстоящих поставок.;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, впоследствии освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с переходом на специальные налоговые режимы.

 В случае, если предприятие осуществляет одновременно операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом, суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости

Налогоплательщик имеет  право не применять расчет пропорций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Банки, страховые  организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в  затраты, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Организации, не являющиеся налогоплательщиками, имеют право включать в принимаемые к вычету расходы суммы налога, которые были уплачены ими в бюджет.

14. НДС. ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Операции, не признаваемые объектом налогообложения и не подлежащие налогообложению.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции с валютой;

2) передача имущества организации ее правопреемнику;

3) передача имущества некоммерческим организациям;

4) операции по реализации земельных участков.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация медицинских товаров  и услуг по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

2) услуги по перевозке пассажиров;

3) ритуальные услуги;

4) услуги в сфере образования некоммерческими образовательными организациями.

5) услуги в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню.

6) банковские операции;

7) услуги по страхованию;

8) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

9) реализация жилых домов, жилых помещений;

10) коммунальные услуги;

11) услуги по ремонту общего имущества в многоквартирных домах граждан.

Не подлежат налогообложению  операции по ввозу на территорию Российской Федерации следующих товаров:

1) медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

2) технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

3) ценных бумаг.

Состав налоговых  вычетов

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вычетам подлежат суммы налога полученных в счет предстоящих  поставок товаров.

Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров или  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При приобретении товаров за иностранную валюту, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров.

15. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций  признаются:

российские  организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства.

ОБЪЕКТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.

Суммы налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств российской организацией, для устранения двойного налогообложения  засчитываются  при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.