Сущность и функции налогов

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

ОБЪЕКТ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения признается доход:

1) от источников  в РФ и от источников за  пределами РФ - для налоговых резидентов;

2) от источников  в РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

К доходам  относятся:

дивиденды;

страховые выплаты;

доходы от использования авторских прав;

доходы  от сдачи в аренду имущества;

доходы  от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, иного имущества принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение  за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу;

пенсии, пособия, стипендии;

доходы  от использования транспортных средств.

Не признаются доходами доходы от операций между членами семьи  за исключением доходов, полученных в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Учитываются все доходы, как в денежной, так  и в натуральной формах, а также  доходы в виде материальной выгоды.

Доходами  в виде материальной выгоды, в том числе, являются:

1) материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными  средствами (возникает, если ставка по договору меньше: по рублям - двух третьих действующей ставки рефинансирования, в инвалюте -9 % годовых);

2) материальная  выгода от приобретения товаров у взаимозависимого лица по цене ниже рыночной;

3) материальная  выгода от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база уменьшается  на сумму налоговых вычетов.

На следующий  налоговый период отрицательная разница между суммой доходов облагаемых по ставке 13 и суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде  не переносится кроме имущественного налогового вычета и вычета на дорогостоящее лечение.

Налоговая база по договорам  страхования

Учитываются доходы в  виде страховых выплат, за исключением выплат:

1) по договорам обязательного  страхования;

2) по договорам добровольного  страхования жизни, если страховые  взносы уплачиваются налогоплательщиком и суммы страховых выплат не превышают сумм страховых взносов, увеличенных на среднегодовые ставки рефинансирования.

3) по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  возмещения медицинских расходов (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного  пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу.

В случаях  расторжения договоров добровольного  страхования  полученный доход за вычетом сумм внесенных взносов учитывается при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов из средств работодателей за исключением обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования.

По договору добровольного имущественного страхования, включая страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, доход определяется в случаях:

гибели  имущества как разница между  суммой страховой выплаты и рыночной стоимостью имущества увеличенной  на сумму уплаченных страховых взносов;

повреждения имущества  как разница между суммой страховой выплаты и расходами для проведения ремонта увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов.

Налоговая база от операций с ценными бумагами

Доходами по операциям  с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи  ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта),  полученные в налоговом периоде.

Расходами по операциям с ценными  бумагами признаются документально  подтвержденные и фактически осуществленные расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Финансовый результат  по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Налоговой базой по операциям с  ценными бумагами признается положительный финансовый результат, исчисленный за налоговый период.

Убытки по операциям  с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг вправе перенести на будущие периоды.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая база по операциям с ценными  бумагами определяется по окончании  налогового периода.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств.

Налоговая база на доходы по вкладам в банках

Налоговая база определяется по рублевым вкладам как превышение процентов по договору над ставкой рефинансирования увеличенной на пять процентных пунктов. По вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговым периодом признается календарный год.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Стандартная налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов;

процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения размеров процентных ставок;

суммы экономии на процентах  при получении заемных средств в части превышения их размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых не резидентами  РФ, за исключением дивидендов от российских организаций (налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от дивидендов.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы уменьшенной на налоговые вычеты и отдельно по каждой налоговой ставке.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по каждой налоговой ставке.

 Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода определяется как  день:

1) выплаты дохода;

2) передачи доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком  процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда  датой дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

 

Исчисления  налога налоговыми агентами

 

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Исчисление налога с дохода полученного не от налогового агента

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в бюджет, и подает налоговую декларацию в налоговые органы в следующих случаях:

1) получения вознаграждений от  физических лиц и организаций,  не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) получения дохода  от продажи  имущества, принадлежащего им  на праве собственности, и имущественных  прав;

3) получения дохода  налоговыми резидентами от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

4) получения дохода, из которого не был удержан налог налоговыми агентами;

5) получения выигрыша от лотерей, тотализаторов и основанных на риске игр;

6) получения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подарков.

Общая сумма  налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

ПОРЯДОК И СРОКИ  УПЛАТЫ НАЛОГА

Уплата  налога налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму  налога из доходов налогоплательщика в денежной форме при их фактической выплате, для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды – во время фактического удержания суммы налога. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан не позднее одного месяца с момента окончания налогового периода письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу.

Уплата налога с дохода полученного не от налогового агента

Налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие суммы налога, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых  декларациях физические лица указывают  все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

Налог уплачивается налогоплательщиком по месту  своего учета  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

10. НДФЛ. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. СТАНДАРТНЫЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Не подлежат налогообложению следующие доходы физических лиц:

государственные пособия;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

стипендии;

доходы, от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, кроме доходов, получаемых от продажи ценных бумаг;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций (доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются близкими родственниками);

суммы платы за обучение в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями при упрощенной системе налогообложения;

доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков от организаций;

суммы материальной помощи;

стоимость любых выигрышей  в целях рекламы товаров;

средства материнского капитала.

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ  ВЫЧЕТЫ

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 400 рублей за каждый месяц до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода  превысил 40 000 рублей;

в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка (начиная с месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход превысил 280000 рублей не применяется).

Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.