Сущность и функции налогов

Доходы и расходы  учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Порядок признания  доходов и расходов. Метод начисления и кассовый метод признания доходов.

Доходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. в момент реализации (отгрузки). Такой метод признания доходов называется методом начисления.

Расходы в этом случае признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;

дата подписания акта приемки-передачи услуг.

Организации  имеют право на применение кассового метода признания доходов, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей в квартал.

В случае применения кассового метода, датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банке или в кассу.

Расходами в этом случае признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара является прекращение встречного обязательства между сторонами сделки. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент выплаты.

Особенности определения  налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Доходы  от операций по реализации ценных бумаг  определяются исходя из цены реализации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых  периодах, вправе уменьшить налоговую  базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка.

Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

 Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов:

2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

18 процентов  зачисляются в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций устанавливаются  в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех  доходов; 

2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие налоговые ставки:

 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

15 процентов - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными организациями;

15 процентов - по доходу  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Налог определяется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали  в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные  авансовые платежи, если больше – ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в размере одной трети авансового платежа за предыдущий квартал, а именно:

в первом квартале принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода;

во втором квартале принимается  равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал;

в третьем квартале принимается  равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала.

в четвертом квартале принимается равной одной трети  разницы между суммой авансового платежа девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Сроки и порядок  уплаты

Налог и авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплату в федеральный бюджет   сумм налога производят по месту нахождения организации.

Авансы и  налоги в доходную часть бюджетов субъектов РФ перечисляются по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений пропорционально расходам на оплату труда и стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения.

Налоговая декларация

Налоговая декларация подается независимо от наличия обязанности по уплате налога по истечении каждого отчетного и налогового периода по месту нахождения организации и обособленного подразделения.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются не позднее 28 марта  следующего года.

 

16. ГРУППИРОВКА ДОХОДОВ

Классификация доходов

К доходам  относятся:

1) доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (далее  - доходы от реализации).

2) внереализационные  доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  НДС, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав, как в денежной, так и в натуральной форме.

Внереализационные доходы

Внереализационными  доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса.

3) в виде штрафов, пеней и иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не являются доходами от основного вида;

5) от предоставления  в пользование прав;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде  безвозмездно полученного имущества;

При получении  имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен но не ниже остаточной стоимости.

8) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Не учитываются  следующие доходы:

1) в виде  имущества полученного в порядке предварительной оплаты товаров;

2) в виде  имущества полученного в виде взносов в уставный капитал организации;

3) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный  капитал получающей стороны более чем на 50 процентов  состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

в виде полученных грантов;

4) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, при увеличении уставного капитала акционерного общества;

5) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

6) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;

7) в виде имущества полученного в пределах вклада  участником товарищества  при выходе из товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого товарищества между его участниками.

17. ГРУППИРОВКА РАСХОДОВ

Классификация расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и  реализацией, включают в себя:

1) расходы,  связанные с изготовлением, хранением  и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие  расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие  расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам относятся следующие затраты  налогоплательщика:

1) на приобретение  сырья и материалов;

2) на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды;

3) на приобретение  комплектующих изделий;

4) на приобретение  топлива, воды, энергии;