Понятие налоговой системы, ее задачи, функции и принципы построения

Объективным фактором, определяющим уровень налоговой нагрузки бюджетообразующих плательщиков, является действующее налоговое законодательство и наличие мер государственной поддержки.

Средний уровень налоговой нагрузки нефтеперерабатывающих организаций  составил 31,5 процента и по сравнению  с 2005 годом возрос на 4,4 процентных пункта.

В основе такой динамики лежат изменения  в налоговом законодательстве. Так, в целях упрощения налогообложения  и оптимизации структуры налогов  в 2006 году были объединены в единый платеж налоги, исчисляемые с аналогичной налоговой базы (акцизы на автомобильное топливо, налог на приобретение бензина и дизельного топлива, налог с продаж автомобильного топлива), в связи с чем совокупная ставка акцизов на автомобильное топливо увеличилась в 2,5 раза [32].

Налоговая нагрузка организаций, занимающихся торговлей нефтепродуктами, сложилась следующим образом:

-по организациям, импортирующим нефть и перерабатывающим ее на базе мощностей отечественных нефтеперерабатывающих заводов, налоговая нагрузка снизилась на 1,2 процентных пункта и составила 15,8 процента;

-по плательщикам, осуществляющим розничную торговлю нефтепродуктами, величина рассматриваемого показателя снизилась на 17,8 процентных пункта и составила в среднем 3,2 процента.

В структуре налоговой нагрузки организаций-импортеров лидирующие позиции занимает НДС, уплаченный при импорте товаров из Российской Федерации, за исключением организаций, осуществляющих ввоз на территорию Республики Беларусь дизельного топлива и являющихся плательщиками акцизов на автомобильное топливо импортированное. Минимизируют текущие налоговые обязательства рассматриваемой категории плательщиков обороты по реализации нефтепродуктов за пределы Республики Беларусь с применением ставки налога в размере «0» процентов.

Существенное снижение налоговой нагрузки по организациям, осуществляющим розничную торговлю нефтепродуктами, связано с отменой в 2006 году налога с продаж автомобильного топлива, удельный вес которого в налоговых платежах данных организаций ранее составлял более 70 процентов.

Налоговая нагрузка по организациям тепло- и электроэнергетической отрасли в 2008 году сложилась на уровне 19,3 процента и по сравнению с 2007 годом выросла на 1,4 процентных пункта, что обусловлено изменением норматива отчислений в инновационные фонды для организаций, подведомственных Министерству энергетики Республики Беларусь. Так если в 2007 году для них был установлен максимальный норматив отчислений в размере 12,5 процента, то в 2008 году в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» и приказом концерна «Белэнерго» организации производили отчисления в инновационный фонд по предельному нормативу 19 процентов. При этом доля этих отчислений составила более 40 процентов от общего объема налоговых платежей организаций.

Налоговая нагрузка по организациям добывающей отрасли в 2008 году по сравнению с предшествующим годом снизилась с 18,6 до 14,4 процента, что обусловлено использованием ими льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения [32].

В 2008 году средний уровень налоговой нагрузки по организациям пищевой отрасли составил 20,7 процента и относительно предыдущего года практически не изменился.

Наиболее высокий налоговый  пресс в пищевой промышленности традиционно характерен для организаций, выпускающих подакцизную продукцию – алкогольные и табачные изделия.

Отметим, что величина налоговой нагрузки производителей алкоголя определяется видом выпускаемой спиртосодержащей продукции, преобладающим в структуре  товарного выпуска, а также динамикой ставок акцизов.

Практически по всем организациям, выпускающим  алкогольную продукцию, наблюдается  снижение налоговой нагрузки. Так  незначительный рост цены (в среднем  на 5 процентов) производимой в Республике Беларусь ликеро-водочной продукции способствовал увеличению доходов от реализации продукции, что в свою очередь, при неизменной ставке акциза на водку, уменьшило долю акцизов в структуре доходов от реализации. Кроме того, улучшение расчетно-платежной дисциплины торговых организаций позволило производителям в 2008 году уменьшить в сравнении с предыдущим годом суммы акцизов, начисляемых по отгруженной продукции и не оплаченных по истечении 60 дней.

Налоговая нагрузка организаций, производящих табачные изделия, сложилась в среднем  на уровне 28,5 процента и по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,2 процентных пункта [32].

Относительно невысокий уровень  налоговой нагрузки характерен для  других организаций пищевой отрасли, не связанных с выпуском подакцизных  товаров.

Исполнение бюджета в 2009 году определялось негативным влиянием мирового финансово—экономического кризиса на экономику республики.

Снижение экономической  активности обусловило сокращение поступлений  в бюджет страны. В 2009 году в консолидированный  бюджет поступило 62 807,6 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее — ФСЗН). В реальном выражении это на 15,4% меньше (скорректировано на индекс потребительских цен), чем за 2008 год, приложение 1. Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП составил 45,9% (в 2008 году — 50,6%).

Основными доходными источниками  консолидированного бюджета были НДС, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. Их доля в доходах консолидированного бюджета составила 45,1%. При этом 19,2% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 12,7% — налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Взносы на государственное социальное страхование составили 25,2% всех доходов консолидированного бюджета.

Поступление отдельных налогов в 2008-2009 гг. показано на рисунке 7.

Рисунок 7-Динамика поступлений отдельных налогов  в бюджет за период 2008-2009 гг.

Примечание-Источник [15].

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. было уплачено налога на прибыль на 1 385,6 млрд.руб. и акцизов на 263,4 млрд.руб. меньше. А вот что касается налога на добавленную стоимость и подоходного налога, так там прослеживается рост поступлений: налога на добавленную стоимость на 683,9 млрд. руб. и подоходного налога на 122,4 млрд.руб. больше.

 

 

2.3 Совершенствование налогового законодательства

 

 

С 2005 года в Республике Беларусь на постоянной основе создана  и действует рабочая группа по выработке предложений по упрощению  налоговой системы, в состав которой  включены представители государственных органов, депутаты Парламента, представители предпринимательских, научных кругов и крупных промышленных предприятий.

На основании ее предложений  в 2006 – 2008 годах обеспечена отмена 17 налоговых платежей, упрощен порядок  исчисления действующих налогов и сборов. Налоговым законам придан характер прямого действия, обеспечено реальное снижение налоговой нагрузки на экономику. Налоговая система гарантирует стабильный режим в отношении привлекаемых внешних инвестиций.

Кроме того, с 2010 года в стране введена одна из самых низких в Европе ставок подоходного налога в размере 12 процентов. Привлекательные налоговые режимы для инвесторов установлены в малых городах и сельской местности.

Таким образом, проведенная  работа позволила приблизить налоговую систему Республики Беларусь по своей структуре к налоговым системам, применяемых развитыми странами, что, безусловно, положительно сказывается и на повышении конкурентоспособности национальной экономики.

Вместе с тем отдельные  проблемы в данной сфере еще есть. В частности, пока продолжают оставаться отдельные целевые сборы и отчисления, как правило, взимаемые с достаточно широкой и часто одинаковой налоговой базы, создавая тем самым излишнее налоговое давление на экономику. Это так называемые оборотные налоги, отмена которых предполагается в ближайшие два года.

После завершения этой работы налоговая система Республики Беларусь по количеству установленных налоговых  платежей будет практически полностью  соответствовать системам, применяемым в развитых странах. Ее основу будут составлять такие общепринятые налоги как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы, подоходный налог, налог на имущество, экологический налог, местные налоги и сборы. Завершающим этапом в формировании отечественной налоговой системы на современном этапе стало введение в действие с 01.01.2010 года Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.12.2009 N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения".

Теперь Налоговый Кодекс Республики Беларусь состоит из Общей и Особенной частей.

Общая часть Налогового Кодекса состоит из 4 разделов:

1-Общие положения (3 главы)

2-Налоговое обязательство (4 главы)

3-Налоговый учет и налоговый контроль (2 глава)

4-Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь. Обжалование решений налоговых органов (2 главы).

Особенная часть Налогового Кодекса состоит из 5 разделов:

5 раздел- Республиканские налоги, сборы (пошлины) (18 глав)

6 раздел- Местные налоги и сборы (5 глав)

7 раздел- Особые режимы налогообложения (8 глав)

8 раздел- Налогообложение отдельных категорий плательщиков.(2 главы)

9 раздел - Заключительные положения (1 глава).

В соответствии с новым  налогообложением с 2010 г. В Республике Беларусь отменен ряд налогов:

-сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции;

- налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

- налог с продаж товаров в розничной торговле;

- транспортный сбор на обновление и восстановление

транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении,

-сбор на содержание  и развитие инфраструктуры города (района).

Также произошел ряд  изменений и дополнений в налоговое  законодательство:

1 Налог на добавленную стоимость

-Увеличена стандартная (основная) ставка налога

В качестве компенсационной  меры в связи с отменой с 01.01.2010 налога с продаж и сбора в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки увеличена стандартная (основная) ставка НДС с 18 процентов до 20 процентов (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК). Соответственно ставка НДС в размере 15,25 процента увеличивается до 16,67 процента (20 / 120 x 100 процентов).

Необходимо отметить, что при изменении порядка исчисления НДС, в т.ч. и при изменении ставок налога, новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента вступления в силу указанных изменений .

Таким образом, исчисление НДС в новом порядке производится только в отношении объектов, отгруженных  в условиях действия нового порядка  его исчисления, т.е. для применения нового порядка должен наступить  момент отгрузки. Если отгрузка осуществлена ранее изменения порядка, то в отношении таких объектов применяется ранее действующий порядок.

Данное положение применяется  и в отношении отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав через посредников. Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (п. 1 ст. 100 НК). Это значит, что если отгрузка товара была осуществлена комиссионером (поверенным) покупателю после 1 января 2010 г., то у комитента (доверителя) обороты по реализации этих товаров будут облагаться по ставке НДС 20 процентов независимо от того, когда данный товар отгружал сам комитент (доверитель).

На основании вышеизложенного  можно констатировать, что:

- если товары отгружены,  работы, услуги выполнены и оплачены в 2009 г., то продавец применяет ставку НДС в размере 18%;

- если товары отгружены,  работы, услуги выполнены в 2009 году, а были оплачены покупателем  в 2010 году, то продавец применяет  ставку НДС в размере 18%;

- если товары отгружены,  работы, услуги выполнены в 2010 году, а были оплачены покупателем в 2009 году, то продавец применяет ставку НДС в размере 20%;

- если товары отгружены,  работы, услуги выполнены и оплачены  в 2010 году, то продавец применяет  ставку НДС в размере 20%;

- во всех рассматриваемых случаях покупатели принимают к вычету суммы НДС в общеустановленном порядке, т.е. фактически указанные продавцами в первичных учетных документах.

В отношении сумм, полученных в 2010 году за реализованные до 01.01.2010 товары (работы, услуги), имущественные права (момент фактической реализации которых наступил в 2009 году), сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, на которые увеличивается налоговая база по НДС (п. 18 ст. 98 НК), исчисление НДС производится по ставке 18 процентов (если в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав применялась ставка 18 процентов).

-Предоставлена возможность применения ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов по работам (услугам), непосредственно связанным с экспортом товаров в Российскую Федерацию

В 2009 году реализация работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно  связанных с реализацией экспортируемых товаров, облагалась НДС по ставке ноль (0) процентов в соответствии с порядком, установленным Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), а также при реализации на территорию Российской Федерации товаров, не происходящих с территории государств - участников Таможенного союза, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397 (далее - Положение о применении нулевой ставки НДС) (подп. 1.1.2 п. 1 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1319-XII)).