Понятие налоговой системы, ее задачи, функции и принципы построения

Основанием для применения нулевой ставки по перечисленным  видам работ (услуг) являлось представление  плательщиком в налоговый орган  по месту постановки его на учет копий ряда документов с указанием в них реквизитов свидетельства о помещении товаров под таможенный режим экспорта и разрешения на таможенный транзит вывозимых товаров (п. 4 Положения о применении нулевой ставки НДС).

В связи с тем, что  с Российской Федерацией отсутствует  таможенный контроль и таможенное оформление, представление документов с указанием в них реквизитов свидетельства о помещении товаров под таможенный режим экспорта и разрешения на таможенный транзит вывозимых товаров не представлялось возможным. Взимание налога производилось в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов.

С 2010 года основанием для  применения нулевой ставки НДС в  рассматриваемой ситуации является представление копий соответствующих  документов с указанием реквизитов транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимого товара на территорию Российской Федерации (п. 3 ст. 102 НК), в результате чего и стало возможным применение ставки НДС в размере 0 (ноль) процентов по работам (услугам), непосредственно связанным с экспортом товаров в Российскую Федерацию.

-Отменена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов

С 2010 года ведение книги  покупок является не обязанностью, а правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной  политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Если такое решение принимается в течение календарного года, в этом случае ведение книги покупок осуществляется до его окончания .

Это значит, что любой  плательщик вправе начать заполнять  книгу покупок в любое время  текущего года, внеся соответствующие  изменения в учетную политику. При этом ведение книги покупок  будет осуществляться с этого  момента и до окончания текущего года.

-Изменен порядок определения налоговой базы при реализации амортизируемых объектов основных средств

В 2009 году при реализации основных средств налоговая база определялась исходя из всех поступлений  плательщика, за исключением случая реализации по ценам ниже остаточной стоимости, когда налоговая база определялась исходя из остаточной стоимости .

В 2010 году при реализации амортизируемых объектов основных средств  налоговая база определяется исходя из цены реализации таких объектов). Одновременно налоговые вычеты, приходящиеся на остаточную стоимость реализуемого основного средства, вычету не подлежат.

-Сокращены сроки исполнения процедур по возврату сумм налога из бюджета

Значительно сокращены  сроки исполнения процедур по возврату сумм налога из бюджета:

- с 10 до 2 рабочих дней на принятие налоговым органом решения о проведении возврата разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, со дня представления плательщиком налоговой декларации (расчета) и заявления о возврате;

- с 10 до 5 рабочих дней, в течение которых налоговый  орган сообщает о проведении  зачета разницы между суммой  налоговых вычетов и общей  суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- с одного месяца  до пяти рабочих дней на  возврат плательщику суммы, оставшейся  после проведения зачета ;

Исключена обязанность  проведения проверки обоснованности заявленных плательщиком к возврату сумм НДС, превысивших 3000 базовых величин.

2 Акцизы

- Внесены дополнения в состав плательщиков акцизов

Начиная с 1 января 2010 г. плательщиками  акцизов наряду с организациями  и индивидуальными предпринимателями  признаются также физические лица, на которых в соответствии с НК, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь .

- Изменились ставки акцизов

Ставки акцизов повысились по сравнению с действовавшими ранее в среднем на 9% .

Изменен подход к установлению ставок акцизов на бензины автомобильные, теперь ставки акцизов не устанавливаются  на конкретную марку бензина, а варьируются  в зависимости от октанового числа бензина .

3 Налог на прибыль

-В 2010 году дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями, облагаются налогом на прибыль организациями, начисляющими доходы

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признаются валовая  прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

В 2010 году дивиденды и  приравненные к ним доходы, начисленные  белорусскими организациями, облагаются налогом на прибыль организациями, начисляющими доходы. Теперь такие дивиденды облагаются налогом как самостоятельный объект.

В 2009 году такие дивиденды  являлись объектом обложения налогом  на прибыль в составе внереализационных  доходов у юридических лиц - получателей  дохода (ч. 15 п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII"О налогах на доходы и прибыль".

- Налог на недвижимость, оффшорный и гербовый сбор включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении

С 2010 года облагаемая налогом прибыль не уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов, как это было предусмотрено в 2009 году. Суммы налога на недвижимость, оффшорный и гербовый сбор учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, но в ином порядке.

С 01.01.2010:

1 налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства ;

2 оффшорный сбор включается резидентами Республики Беларусь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении ;

3 гербовый сбор включается организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

- Установлена ставка налога на прибыль по дивидендам 12%

С 2010 года дивиденды, начисленные белорусской организацией (или полученные от источников за пределами Республики Беларусь), облагаются налогом на прибыль по ставке 12% .

Напомним, что раньше дивиденды включались организацией, получившей дивиденды, в состав внереализационных  доходов и учитывались в общей сумме валовой прибыли при налогообложении по ставке 24% .

4 Подоходный налог с физических лиц

-При исчислении подоходного налога с дивидендов применяется налоговая ставка в размере 12%

С 01.01.2010 дивиденды облагаются по налоговой ставке в размере 12% .

Внесены изменения в  порядок определения налоговой  базы по доходам в виде дивидендов, если источником выплаты является белорусская  организация. Подоходный налог исчисляется  этими организациями отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, т.е. аналогично порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль. А именно при определении налоговой базы из общей суммы прибыли, распределяемой в качестве дивидендов, исключаются суммы поступивших организации дивидендов .

-Увеличены размеры стандартных налоговых вычетов, а также расширен круг физических лиц, которым будут предоставлены стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются с 01.01.2010 в следующих размерах:

- 270000 белорусских рублей  в месяц при получении дохода  в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;

- 75000 белорусских рублей  в месяц на каждого ребенка  до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, а также родителям, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов до 18 лет, стандартный налоговый вычет установлен в размере 150000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.Причем в отношении плательщиков, относящихся к 2 и более вышеназванным категориям, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 150000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца;

- 380000 белорусских рублей  в месяц в отношении категорий плательщиков. При этом плательщикам, относящимся к 2 и более этим категориям, вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 380000 белорусских рублей в месяц.

Расширен круг физических лиц, которым будут предоставлены  стандартные налоговые вычеты. Вычеты будут предоставляться как плательщикам, имеющим место основной работы (службы, учебы), так и не имеющим такового места работы (службы, учебы). В случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты будут предоставляться налоговыми агентами по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Налоговые агенты, предоставившие не по месту основной работы (службы, учебы) вычеты, направляют информацию в налоговый орган по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

5 Налог на недвижимость

-Суммы налога на недвижимость включаются в затраты, учитываемые при налогообложении

С 1 января 2010 г. суммы  налога на недвижимость включаются в  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при исчислении налога на прибыль . Суммы налога на недвижимость и ранее участвовали при исчислении налога на прибыль, но в ином порядке: они уменьшали налогооблагаемую прибыль. Обращаем внимание на то, что налог на недвижимость, исчисленный со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, по-прежнему не учитывается при налогообложении прибыли.

6 Земельный налог

- Установлены ставки земельного налога (в процентах) в зависимости от функционального использования земельных участков и с учетом категорий населенных пунктов

Установлены ставки земельного налога (в процентах) в зависимости  от функционального использования  земельных участков (общественно-деловая  зона, жилая многоквартирная зона, жилая усадебная зона, производственная зона, рекреационная зона) и с учетом категорий населенных пунктов. Введены два новых приложения к Налоговый Кодекс : приложение 4 "Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон)", которое подразделяет земельные участки по их функциональному использованию (видам оценочных зон) исходя из их целевого назначения и приложение 5 "Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также за пределами населенных пунктов, садоводческих товариществ и дачных кооперативов", в соответствии с которым определяются ставки земельного налога по видам функционального использования земельных участков.

В то же время ставки земельного налога (в рублях за гектар) на некоторые категории земель сохранены.

7 Экологический налог

-Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) разделен на два налога: экологический и налог за использование (изъятие) природных ресурсов

Начиная с 1 января 2010 г. вводятся два самостоятельных налога вместо одного. В состав экологического налога входят платежи за загрязнение окружающей среды.

Вместе с тем основные принципы и подходы к налогообложению: плательщики, объекты, периодичность  исчисления и уплаты налогов, льготы - сохранились.

- Объектом обложения экологическим налогом не являются выбросы от мобильных источников выбросов

Выбросы загрязняющих веществ  в атмосферный воздух мобильными источниками не признаются объектом обложения экологическим налогом . Мобильными источниками выбросов являются транспортные средства и самоходные машины, оснащенные двигателями, эксплуатация которых влечет за собой выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (п. 10 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 16.12.2008 N 2-З "Об охране атмосферного воздуха").

Таким образом, начиная  с 1 января 2010 г. при движении мобильных  источников выбросов, а самыми распространенными  из них являются автомобили, как  по территории Республики Беларусь, так  и за ее пределами экологический налог не исчисляется и не уплачивается.

8 Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

-Налог за использование природных ресурсов (экологический налог) разделен на два налога: экологический и налог за использование (изъятие) природных ресурсов